2018稅務師《稅法一》預習考點：稅收實體法稅率
2018年稅務師備考學習已經進入預習階段，一次性報考多科的考生，一定要提前進入學習階段，以緩解學習時間緊張的壓力。
【內容導航】
稅收實體法稅率
【所屬章節】
本知識點屬于《稅法一》第一章稅法的基本原理
【知識點】稅收實體法稅率
稅收實體法稅率
稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。
稅率的基本形式包括：比例稅率、累進稅率、定額稅率。
我國現行稅率有：比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、定額稅率。
| 我國稅種目前的稅率 | 具體體現 |
| 比例稅率 | 產品比例稅率——消費稅的高檔化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等 行業比例稅率 地區差別比例稅率——城市維護建設稅 有幅度的比例稅率——契稅 |
| 超額累進稅率 | 個人所得稅 |
| 超率累進稅率 | 土地增值稅 |
| 定額稅率 | 地區差別定額稅率——城鎮土地使用稅、耕地占用稅 分類分項定額稅率——車船稅 |
1.比例稅率
比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象呈正比例關系。
在具體運用上，比例稅率分為以下幾種：產品比例稅率、行業比例稅率、地區差別比例稅率、有幅度的比例稅率。
2.累進稅率
累進稅率是指同一課稅對象，隨著數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將課稅對象按數額大小劃分等級，不同等級規定不同稅率。
| 累進稅率的具體形態 | 我國目前適用稅種 | |
| 額累（累進依據是絕對數） | 全額累進稅率 | 無 |
| 超額累進稅率 | 個人所得稅（工資薪金） | |
| 率累（累進依據是相對數） | 全率累進稅率 | 無 |
| 超率累進稅率 | 土地增值稅 | |
(1)全額累進稅率
全額累進稅率是以課稅對象的全部數額為基礎計征稅款的累進稅率。
全額累進稅率的兩個特點：
①對具體納稅人來說，在應稅所得額確定以后，相當于按照比例稅率計征，計算方法簡單;
②稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數額的分界處負擔相差懸殊，甚至會出現增加的稅額超過增加的課稅對象數額的現象，不利于鼓勵納稅人增加收入。
(3)與累進稅率相關的特殊形態
超率累進稅率以課稅對象數額的相對率為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率。適用于土地增值稅。
超倍累進稅率以課稅對象數額相當于計稅基數的倍數為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率。超倍累進率是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額;是相對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。
3.定額稅率
定額稅率又稱固定稅額，是根據課稅對象的一定計量單位(如數量、重量、面積、體積等)，直接規定固定的征稅數額。
目前使用定額稅率的稅種包括：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品、資源稅的部分項目、印花稅中的部分項目。
【提示】定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩定、質量等級和品種規格單一的大宗產品征稅的稅種。
稅負會呈現累退性。
4.其他形式的稅率
| 其他形式稅率 | 含義 | 備注 | |
| （1） | 名義稅率 | 稅法規定的稅率 | 實際稅率常常低于名義稅率 |
| 實際稅率 | 實際負擔率=實際繳納稅額÷課稅對象實際數額 | ||
| （2） | 邊際稅率 | 邊際稅率=△稅額÷△收入 | 在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率 |
| 平均稅率 | 平均稅率=∑稅額÷∑收入 | ||
| （3） | 零稅率 | 以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款 | 零稅率是免稅的一種方式 |
| 負稅率 | 政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例 | 負稅率主要用于負所得稅的計算 | |
稅法一中的稅法實體法較為基礎，也比較重要，考生在預習時應對知識扎實的掌握，在理解的基礎上，多做一些習題進行鞏固。
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