2015《稅法一》預習知識點：金銀首飾消費稅計稅規則

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》預習知識點：金銀首飾消費稅計稅規則。

　　【內容導航】：

　　1.納稅人

　　2.應稅行為

　　3.征稅范圍

　　4.稅率

　　5.計稅依據

　　本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅第九節消費稅征稅環節的特殊規定的內容。

　　【基礎考點】：金銀首飾消費稅計稅規則

　　1.納稅人

　　在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工(除另有規定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　2.應稅行為

　　金銀首飾的零售業務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位(以下簡稱經營單位)以外的單位和個人的業務。

　　下列行為視同零售業務：

　　(1)為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，不包括修理、清洗業務。

　　(2)經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　(3)未經中國人民銀行總行批準，經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。

　　3.征稅范圍

　　金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環節征稅。

　　不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產銷售環節征收消費稅。

　　4.稅率

　　金銀首飾消費稅稅率為5%。

　　5.計稅依據

　　(1)納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　(2)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　(3)帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

　　(5)生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=購進原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　納稅人為生產企業時，公式中的“購進原價”為生產成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

　　(6)金銀首飾消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　東奧網站發布的知識點由于內容及時更新的需要發布的是往年教材內容，需要查詢最新知識點內容的考生請參考2014《輕松過關》系列參考書及相關課程，目前2015年注冊稅務師考試教材和相關輔導書均未上市，敬請關注!