2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：計稅依據(jù)的若干特殊政策

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：計稅依據(jù)的若干特殊政策。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定

　　(二)白酒最低計稅價格核定管理辦法

　　(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定

　　(四)同類最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定

　　(五)計稅價格的核定權(quán)限

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅第四節(jié)計稅依據(jù)的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：計稅依據(jù)的若干特殊政策

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定(新增)

　　自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

　　計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

　　某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

　　卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計算。計算公式為：

　　已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于計稅價格的，按實(shí)際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅;實(shí)際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。

　　【提示】卷煙、白酒的消費(fèi)稅有最低計稅價格規(guī)定，增值稅沒有最低計稅價格的直接規(guī)定，但是隨著納稅人執(zhí)行消費(fèi)稅最低計稅價格，向購買方補(bǔ)收或退還款項而對銷售價格做出實(shí)際的調(diào)整，如果按規(guī)定開具了藍(lán)字或紅字增值稅專用發(fā)票，增值稅銷售額的確認(rèn)隨發(fā)票金額調(diào)整。

　　(二)白酒最低計稅價格核定管理辦法

　　如果A<70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。

　　如果A≥70%B，則A、B差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。

　　白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容：

　　適用狀況：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

　　2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

　　基本程序：白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　核定主體：

　　1.國家稅務(wù)總局

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

　　2.省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局

　　除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，消費(fèi)稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定。

　　核定標(biāo)準(zhǔn)：

　　消費(fèi)稅最低計稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定;其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

　　標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用：

　　已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按實(shí)際銷售價格申報納稅;實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價格征收消費(fèi)稅。

　　標(biāo)準(zhǔn)的重新核定：

　　已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格。

　　(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　(四)同類最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(五)計稅價格的核定權(quán)限

　　1.卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案;

　　2.其他征稅消費(fèi)品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。

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