在會計核算中時常用到以下計算程序：第一步，計算“按規定應該具有的數額”（“應有數額”）A.A表示按照會計規范或有關規定，某一指標或賬戶余額在本期期末應該達到的數量水平。A一般取非負數，在某些情況下，可以采用公式A=E-F（當E＜F、A＜0時，取A=0）計算。E和F在不同情況下有不同的含義。第二步，計算“實際已經具有的數額”（“已有數額”）B.B表示在本期進行相關賬務處理之前，某一指標或賬戶余額實際已經達到的數額。B可取正數、負數或零。第三步，計算“本期應該調整增加的數額”（“本期增加數額”）C.C=A-B表示某一指標或賬戶余額應該在本期通過賬務處理增加的數額，本期期末應根據C進行賬務處理。C取正數時，表示應增加數額；C取負數時，表示應減少數額；C取零時，表示該指標或賬戶余額已經符合要求，本期不需要調整。

　　一、壞賬準備核算中的應用

　　[例1]假設甲公司2007年初“壞賬準備”和“應收賬款”余額均為0，當年新增應收賬款中有8萬元確認為壞賬，上年確認為壞賬的應收賬款4萬元重新收回，2007年末應收賬款余額100萬元；2008年實際發生壞賬3萬元，上年確認為壞賬的應收賬款5萬元重新收回，2008年末應收賬款余額80萬元。（壞賬計提比例5％）

　　2007年相關會計分錄如下：

　　（1）實際發生壞賬時

　　借：壞賬準備80000

　　　貸：應收賬款80000

　　（2）上年確認的壞賬又重新收回

　　借：應收賬款40000

　　　貸：壞賬準備40000

　　借：銀行存款40000

　　　貸：應收賬款40000

　　（3）年末計提壞賬準備應有壞賬準備貸方余額A=1000000×5％=50000（元）已有壞賬準備貸方余額B=40000-80000=-40000（元）本期增加壞賬準備C=50000-（-40000）：90000（元）

　　借：資產減值損失90000

　　　貸：壞賬準備90000

　　2008年相關會計分錄如下：

　　（1）實際發生壞賬時

　　借：壞賬準備30000

　　　貸：應收賬款30000

　　（2）上年確認的壞賬又重新收回

　　借：應收賬款50000

　　　貸：壞賬準備50000

　　借：銀行存款50000

　　　貸：應收賬款50000

　　（3）年末計提壞賬準備

　　應有壞賬準備貸方余額A=800000×5％=40000（元）

　　已有壞賬準備貸方余額B=50000-30000+50000=70000（元）本期增加壞賬準備C=40000-70000=-30000（元）

　　借：資產減值損失-30000

　　　貸：壞賬準備-30000

　　或者，借：壞賬準備30000

　　貸：資產減值損失30000

　　二、存貨跌價準備核算中的應用

　　[例2]假設萬龍集團2007年初“存貨跌價準備”各明細賬和相應的存貨科目期初余額均為0，2007年購入一批存貨，此外2007年和2008年再沒有存貨購進和發出業務。該批存貨資料如表1所示，并假設該企業按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　2007年末相#dt算和會計分錄如下：

　　（1）應有跌價準備貸方余額A：

　　A甲=90000-85000=5000（元）；A乙=0（50000-57000＜0）；

　　A丙=40000-39000=1000（元）；A丁=60000-60000=0

　　（2）已有跌價準備貸方余額B：

　　B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0

　　（3）本期增加跌價準備C：

　　C甲=5000=5000（元）；C乙=0-0=0；

　　C丙=1000-0=1000（元）；C丁=0-0=0

　　借：資產減值損失6000

　　　貸：存貨跌價準備——甲5000

　　　　　　　　　　　——丙1000

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