一般情況下，新準則與稅法對增值稅的確認基本是一致的，在特殊情況下，由于會計與稅法基于不同的目的和原則，稅法上對增值稅的確認寬泛于新準則的確認范圍。

    一、稅法上對增值稅收入的時限規(guī)定

    根據增值稅暫行條例的有關規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：

    （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

    （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

    （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

    （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

    （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

    二、新準則對增值稅收入的確認的相關“亮點”

    1、根據新《企業(yè)會計準則——基本準則》及《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

    （1）收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

    （2）“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動，一般計入“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。“非日常活動”產生的經濟利益的總流入應作為“利得”，計入“資本公積”或“營業(yè)外收入”科目。

    （3）在新準則體系下，收入被定義為日常活動中產生的經濟利益總流入，費用被定義為日常活動中產生的經濟利益的總流出，非日常活動產生的經濟利益流入和流出不包括在收入和費用之中，這樣，收入減去費用就不等于利潤了

    2、新準則在計量時采用公允價值模式

    原準則規(guī)定 “收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。

    新準則規(guī)定：“企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。”“合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。”

    3、新準則下增值稅收入核算中相關會計科目的變化

    （1）原來核算中常用的“應交稅金”科目，與“其他應交款”科目合并，合并之后的科目名稱為“應交稅費”。

    （2）在售后回購業(yè)務的會計處理中，原來使用“待轉庫存商品差價”科目，新準則下，取消了這個科目，使用“其他應付款”科目，

    （3）新準則沒有設置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設置了“發(fā)出商品”科目。核算一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

    4、增值稅收入的確認的五個條件

    （1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

    （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

    （3）收入的金額能夠可靠地計量；

    （4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

    （5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

    三、新準則下特殊增值稅收入的財稅協(xié)調處理

    （一）售后回購，因不符合銷售收入確認的條件，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

    [例1]甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。

    ① 銷售時，編制如下會計分錄：

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　117

        貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　80

            應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17

            其他應付款　　　　　　　　　　　20

    ②每月（5-8月份）末計提利息時，編制如下會計分錄：

    借：財務費用　　　　　　　　　　　　　2

        貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　2

    ③回購時，編制如下會計分錄：

    借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　110

        應交稅費-應交增值稅（進項稅額）　18.7

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　128.7

    借：其他應付款　　　　　　　　　　　　28

        財務費用　　　　　　　　　　　　　2

        貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　30

    財稅差異分析：售后回購業(yè)務，在會計核算時，按照“實質重于形式”的要求，視同融資作賬務處理，但在稅收上不承認這種融資，而視為銷售和采購兩項經濟業(yè)務。銷售方的銷售實現時要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，由于甲公司銷項稅額小于其進項稅額，差額部分留待以后抵扣，但應按規(guī)定交納企業(yè)所得稅。

    （二）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物增值稅處理的財稅差異

    [例2]甲公司售出設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分五年分期收款，每年2000元，合計1萬元。假設不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元即可。

    分析：應收金額的公允價值可以認定為8000元， 據此可計算得出年金為2000元、期數為五年、現值為8000元的折現率為7.93%。

    1、在不考慮增值稅因素下的賬務處理：

    銷售成立時：

    借：長期應收款 10000

        貸：主營業(yè)務收入 8000元

            未實現融資收益 2000元

    財稅差異：

    分期收款發(fā)出商品，稅法上規(guī)定，銷售方應該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。當然，如果一次性開具了發(fā)票，則應全額確定銷項稅額；新會計準則將應收金額與公允價值之間的差額計入“未確認融資收益”按實際利率法攤銷，沖減財務費，稅法并不認可。所以，以后各期攤銷的未確認融資收益應調減應納稅所得額，

    2、在考慮增值稅因素下的賬務處理：

    借：長期應收款 10000

        貸：主營業(yè)務收入 6837.61元

            未實現融資收益 1709.40元

            應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1452.99

    財稅差異：

    會計上確認的2000元的未確認融資收益稅法上不作為理財費用，而是作為價外費用，一同征收增值稅1452.99=8000/1.17*17%+2000/1.17*17%。

    另外，如果貨物已經發(fā)出，無論采用何種銷售方式，如果全額開具了增值稅發(fā)票，但不符合收入確認的條件，例如，資金難以收回，相關經濟利益很可能不能流入企業(yè)；安裝調試未完成，風險報酬尚未轉移等情況。這時候應盡享如下財稅處理：借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”，同時：借記“應收賬款”，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。