案例背景

　　審計人員在某機械加工工業企業審計時發現：“生產成本”余額逐年上升，故對車間實際存放的在產品進行了實地盤點，發現實物比賬面價值少600萬元。財務部門認為：嚴格根據材料倉庫的出庫單進行成本歸集，根據產成品倉庫的入庫單進行成本結轉。財務部門不負責實物管理，也不應承擔查找盤虧的責任。應由車間向領導匯報差異原因，財務部門根據領導批復的意見進行處理。而車間認為：車間嚴格根據計劃部門的計劃領料和辦理產成品入庫，他們不承擔查找盤虧的責任。那么這部分盤虧是怎樣形成的呢？

　　審計過程

　　1．該廠月末在產品只留原材料價值，工資、輔助材料及制造費用全部計入產成品中，不進行分攤，因此排除了生產費用的影響，差異原因全部發生在原材料成本上。

　　2．該廠進行產成品結轉依據的數量是各項產成品的定額重量。那么這是否與實際消耗的材料完全一致呢？答案是否定的。通過審計發現：在下達生產計劃時，允許按超過產品定額重量的千分之四領料，該廠內部叫“定額消耗”，將包括“定額消耗”在內的領料叫“材料定額”。因此，即使生產部門不發生定額外的廢品和下腳料等額外損失，企業也實際存在一個實實在在的損耗。這個損耗就是產成品定額重量與“材料定額”的差。

　　3．據了解，該廠實行定額管理已有四年的歷史。以前按實際消耗量進行產品成本計算時期末在產品賬實基本相符。而在實行定額管理的這四年中從未處理過材料消耗差異。通過審核每年的生產計劃和實際產量，按千分之四估計材料消耗差也應在400萬元左右。

　　4．通過分析材料出庫和在產品材料消耗發現，該廠外協業務量較大，已占總產量的1/3左右。由廠里提供材料，并實行與廠里統一的定額管理。材料消耗定額差都是千分之四。根據外協的產量估計材料消耗差應在150萬元左右。

　　在產品盤虧已查出屬于正常材料消耗差90%以上，也取得了被審計企業各個管理部門的認可，企業主要負責人認為另外50萬元盤虧就不必查找了，關于在產品盤虧問題似乎已可以認定了。但審計人員通過審核廢品收入發現：歷年廢品變價收入變動很大，與企業材料消耗量之間沒有規律。而且廢料變價總收入只有80萬元，占材料估算的定額損耗400萬元的比例為20%。大大低于廢料變價收入單價與材料成本單價的比例。這引起了審計人員的關注：通過進一步調查發現，廢品處理缺乏必要的控制制度，盡管過磅與收款分別由企業管理和財務兩個部門負責，但車間不留記錄，過磅員用一張白條記錄過磅數量，財務部門根據這種白條向廢品收購人員收取款項時，開具廠里蓋章的“正規”收據，而白條不留存，當年銷毀。在這種結算方式下，是不能保證過磅員開具的白條全部入賬的。廢品處理業務脫離了車間的監督，過磅員開具的白條年終銷毀，都致使廢料處理業務失控，無法確保廢料收入全部入賬核算和管理。

　　審計結果

　　因此，審計人員斷定：廢料變價收入肯定有賬外賬。審計人員要求企業主要負責人對以上疑問進行合理解釋。最后企業主要負責人承認通過廢料收入私設小金庫的事實。

　　管理建議

　　通過此案例，筆者認為：工業企業在產品的管理工作應與會計核算、內部考核緊密地結合起來。通過每月對車間在產品和外協在產品進行盤點分析和處理，查清盈虧的原因和責任等一系列措施挖掘潛力降低消耗。

　　對于車間：

　　首先，由車間進行在產品盤點和損耗分析。

　　材料損耗數量=上月結余在產品數量+本月投產材料數量-本月入庫產成品材料數量-月末盤存在產品材料數量

　　其次，由財務部門審核并確認非正常損害數量。

　　每月分析計算出材料損耗后，扣除本月實際進行變價處理的廢料后應為實際損耗。應由財務部門進行審核，根據企業管理部門的定額政策，計算確認定額內消耗和非正常損耗。在此基礎上，對定額損耗和廢料變價及時進行結轉成本的會計處理。除尚未最終落實處罰責任的非正常損耗因素，每月末應做到在產品賬實相符。

　　第三，由企業管理部門進行內部獎懲考核。

　　企業管理部門根據財務部門確認的非正常損耗數量，調查原因，及時追查相關責任。根據企業管理相關考核政策，做出獎懲處理意見，并按處理意見落實。

　　第四，由財務部門進行賬務處理。

　　根據企業管理部門的處理意見，對非正常損耗進行賬務處理。扣除責任人的賠款及罰款后，非正常損耗應計入當期損益。應注意的是，非正常損耗的處理可能有一個周期，在月份之間可以等實際處理意見落實后再進行賬務處理，但在年末，必須先根據盤點結果進行賬實相符的會計處理。

　　在在產品管理中，必須納入廢料變價處理。廢料處理必須由車間參與管理。記錄過磅數量的票據必須一式多聯，一聯作為車間計算實際材料損耗的憑證；一聯作為財務收款入賬的憑證。如果財務不作為記賬憑證的附件裝訂，要按其編號及金額編制匯總表，經過車間審核簽字確認后作為記賬憑證的附件裝訂。存根聯要存放一定時間，銷毀前須履行相關審核手續。

　　對于外協單位：

　　由負責外協生產管理的部門進行核實。

　　月末委托加工材料數量=月初委托加工材料數量+本月實際領用材料數量-本月實際產成品入庫材料數量

　　核實后的月末委托加工材料應是理論計算值，須取得外協單位書面確認。確認數可能和理論計算值存在一定差異。通過與外協單位核對，要取得兩個數字依據：一是要將其他差錯全部在當月找出并根據實際情況進行調整；二是雙方確認后的因材料定額消耗造成的差異報到財務部門，由成本核算人員審核后，認為在企業規定的正常損耗定額范圍內的，當月通過結轉成本進行核銷。超過定額消耗量的非正常損耗，要追究相關責任人員的經濟責任，根據處理意見進行相應的會計賬務處理。