非經紀類賬戶是一個集合概念，通常的解釋是，經紀類賬戶以外的賬戶就是非經紀類賬戶。

　　客戶為保證足額交收而在證券公司存放的資金，出售有價證券所得到的資金（減去經紀傭金和其他正當費用），持有證券所獲得的股息、現金股利、債券利息，上述資金獲得的利息；金融機構處置以前法院已判決屬于收購范圍內的客戶證券交易結算資金，這些賬戶就是經紀類賬戶。這些賬戶以外的賬戶通稱為非經紀類賬戶。主要指公司自營賬戶、委托理財賬戶、內部管理賬戶、關聯賬戶（關聯公司開立的賬戶）、支付傭金賬戶、融資戶、質押賬戶等。對這些非經紀類賬戶審計可從了解其內控制度開始。

　　一、首先了解被審計證券公司的內部控制制度

　　1．熟悉被審計證券公司業務范圍。證券公司按照業務范圍分為經紀類證券公司和綜合類證券公司。經紀類證券公司只能從事證券代理買賣業務，不能從事自營、委托理財、承銷證券等業務。這些公司往往通過非正常手段（比如，在個人或機構賬戶中，而不是以證券公司名義）進行自營（證券公司自己買賣證券）、代客理財、為客戶融資、挪用客戶證券進行回購業務；綜合類證券公司，除了能夠從事證券代理買賣業務之外，還可以從事證券自營、受托理財、證券承銷等業務。不過，盡管這些公司可以公開地以公司名義進行證券自營、受托理財，但他們大多數業務也是通過一些違規業務操作，加大了查找非經紀類賬戶的難度。

　　通過熟悉證券公司的業務范圍，便于審計人員熟悉被審單位情況，制定審計方案。

　　2．熟悉被審計證券公司各類業務流程，了解證券公司組織結構，了解各部門的職責，特別是證券公司業務控制流程，可以給審計人員提供一些查找非經紀類賬戶的線索。通過了解證券公司組織結構，了解各個部門職責，結合證券公司的業務控制程序，可以為審計人員發現非經紀類賬戶提供一些線索。比如，某證券公司的資產管理部，主要負責代客理財業務，審計人員通過了解他們代客理財業務操作流程、審批程序，審批文件，比較容易查找委托理財客戶、自營賬戶及其他公司控制賬戶。

　　二、在實質性測試中，查找非經紀類賬戶，應著重從以下五個方面入手

　　1．利用與被審單位員工座談、討論等方式獲取非經紀類賬戶。證券公司管理層主動提供的非經紀類賬戶，在面臨公司破產清算時一部分熟悉證券公司的違規行為的管理人員或者是違規操作人員頂不住各方面的壓力，本著“坦白從寬，抗拒從嚴”的思想，主動交代非經紀類賬戶及其運作情況。

　　2．根據賬戶某時期內成交金額和截止日余額情況判斷賬戶性質。例如近三年累計成交金額絕對值累計超過某個限額以上的賬戶，該限額可根據證券公司年業務量的一定比例確定，也可以按照審計經驗確定一個固定的限額，比如1000萬元。一般而言證券公司建立違規自營賬戶的目的就是逃避監管部門對自營業務資格的規定，另外監管部門要求的證券買賣公告制度對證券公司也有相當大的影響，證券公司為了免除公告義務，從而達到操縱市場的目的往往也會用非經紀類賬戶進行股票的頻繁買賣或大額買賣；到清算截止日，如果該賬戶上資金余額或資產總額很大則該證券賬戶為非經紀類賬戶的嫌疑也就很大，畢竟眾多散戶投資者是沒有太多資金投入股市的；另外到截止日，賬戶資金余額是負數的賬戶也應重點關注，因為形成透支的原因很可能是證券公司挪用散戶資金構成的；賬戶資金為零的賬戶中也可能存在證券公司預感情況不妙提早撤出，并同時借機轉移資金公司資金的情況，此時極易發生管理層腐敗現象。

　　3．根據賬戶資金流水查找非經紀類賬戶。因在證券公司開設的各種證券賬戶數量非常龐大，不能逐筆查找，檢查時審計人員可重點關注與已經確定為非經紀類賬戶有資金往來的賬戶。證券公司很可能在非經紀類賬戶間調動資金；根據交易流水，通過分析交易情況獲取非經紀類賬戶，比如傭金戶，有些柜臺系統明確寫明支付傭金，如果該戶從來沒有進行過股票交易，則此戶很可能屬返傭戶；抽查交易流水庫，獲取股票交易情況，查找買賣證券公司坐莊股票交易賬戶，從中尋找非經紀類賬戶；另外資金流水中表明“內部轉存（取）”的賬戶也往往是非經紀類賬戶。

     4．根據賬戶本身外在特征判斷是否非經紀類賬戶。例如名稱異常的賬戶、身份證號異常賬戶、無股東卡賬戶等。一般而言非經紀類賬戶中的違規自營戶都以公司內部中高層領導的名義開立，在對被審單位領導人員資料熟悉的基礎上不難發現此賬戶。

     5．利用其他方法查找非經紀類賬戶。通過大額銀行存取款憑證，結合客戶授權情況，獲取非經紀類賬戶，一般而言正常的經紀類賬戶中銀行存款的取款憑證都是比較完整的，有客戶授權的完整記錄；另外通過檢查公司內部會議文件、領導簽報文件等資料，往往也能發現證券公司為特殊目的而集體組織開立的非經紀類賬戶。

　　具體執行中可以根據證券公司各營業部的具體情況，可綜合使用以上幾種方法，在保證審計質量的前提下減少不必要的工作量，達到事半功倍的效果。