納稅年度結(jié)束了，企業(yè)有些業(yè)務(wù)并沒有結(jié)束。例如有些勞務(wù)工期很長(zhǎng)，超過1年，或者沒超過1年卻出現(xiàn)跨年度的情況。對(duì)跨年度勞務(wù)，財(cái)務(wù)上該如何確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，稅收上又是如何規(guī)定的?由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的出發(fā)點(diǎn)不同，處理上也存在差異。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定

　　一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

　　(一)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(二)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(三)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　(四)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。

　　二、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　稅法規(guī)定

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　可見，稅法規(guī)定勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件不包括相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》對(duì)跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上是有差異的。

　　案例

　　甲企業(yè)為乙企業(yè)提供一項(xiàng)軟件開發(fā)勞務(wù)，工期自2008年10月1日~2009年2月28日，合同總金額為100萬元。根據(jù)合同規(guī)定的工程進(jìn)度，第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%.合同約定乙企業(yè)2008年12月31日付款60萬元，余款40萬元待工程結(jié)束后付清。

　　2008年末，甲企業(yè)按規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)度順利完成了任務(wù)，實(shí)際發(fā)生成本50萬元(預(yù)計(jì)以后還會(huì)發(fā)生成本30萬元)。得知乙企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，可能無力支付應(yīng)付的60萬元工程款時(shí)，甲企業(yè)經(jīng)過努力，在第一年年底收回工程款40萬元，余款能否收回不得而知。

　　分析

　　該情況屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)”，會(huì)計(jì)處理上對(duì)收入和成本的確認(rèn)不采用完工百分比法，但屬于國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定中的“提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)”，稅法上對(duì)收入和成本的確認(rèn)采用完工百分比法。

　　(一)會(huì)計(jì)處理

　　2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，由于甲企業(yè)勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，不能采用完工百分比法確認(rèn)收入，只能按實(shí)際得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本40萬元確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　借：銀行存款 40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：勞務(wù)成本 50

　　(二)稅務(wù)處理

　　根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)勞務(wù)收入100×60%=60(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)成本(50+30)×60%=48(萬元)，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額60-48=12(萬元)。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)跨年度勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定遵循了謹(jǐn)慎性原則，但稅法不予認(rèn)可，因?yàn)槠髽I(yè)所存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不可能由國(guó)家來承擔(dān)，一律按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但這并不等于其損失就不能扣除，企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的業(yè)務(wù)，當(dāng)勞務(wù)成本不能補(bǔ)償時(shí)，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定損失后可扣除。