2.重要不足與重大缺陷

　　AS5在判斷財務報告內部控制的有效性時，嚴格區分了重要不足(significant deficiency)和重大缺陷(material weakness)。

　　(1)重要不足與重大缺陷的定義

　　如果財務報告內部控制的設計或執行不能合理保證管理層或員工在履行其職責的過程中防止或及時發現財務報表中可能存在的錯報，則認為財務報告內部控制存在缺陷，可分為設計缺陷和運行缺陷。

　　根據重要性的原則，財務報告內部控制缺陷的嚴重程度是有差別的。如果一個控制缺陷可能導致的錯報或漏報對財務報表沒有明顯的實質性影響，不足以改變使用者的決策，這種控制缺陷就不具有重要性。從管理層評估和披露財務報告內部控制有效性的角度，控制缺陷可進一步劃分為重大缺陷和重要不足，AICPA在2003年對此進行了定義。但是，AICPA的定義只是考慮了控制缺陷導致的財務報表錯報的重要性，而忽視了產生這種錯報的可能性的大小。

　　(2)重大缺陷和重要不足的判斷

　　一項控制缺陷是重大缺陷還是重要不足，將影響到管理層對公司財務報告內部控制有效性的判斷。管理層在評估過程中，發現公司存在一個或多個重要不足，只要這些重要不足或組合尚未構成重大缺陷，管理層仍可認為公司的財務報告內部控制是有效的。但是，如果公司存在一個或多個重大缺陷，管理層就不能認為公司的財務報告內部控制是有效的。所以，合理判斷一個控制缺陷是否構成了重大缺陷還是重要不足非常重要。

　　公司管理層可以從兩個方面來判斷控制缺陷的嚴重程度。一方面，是一個控制缺陷或單獨或連同其他控制缺陷，導致財務報表產生錯報的金額大小;另一方面，是導致賬戶金額或列報產生錯報的可能性。

　　影響控制缺陷導致賬戶金額或列報產生錯報可能性的因素包括：財務報表賬戶、列報和有關認定的性質，比如關聯方交易包含較大的風險;有關資產或負債導致損失或舞弊的敏感性，高敏感性增加了風險;決定有關金額大小所需判斷的主觀性、復雜性或范圍;已知或被發現的越過一項控制的原因或頻率;一項控制與其他控制的相互影響或關系;控制缺陷的相互影響;控制缺陷可能的未來結果。

　　影響控制缺陷導致賬戶金額錯報大小的因素包括：暴露于控制缺陷的財務報表賬戶或交易類別;本期已經發生或將來預期發生的、暴露于控制缺陷的賬戶金額或交易類別的業務量。

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