二、內部審計與公司治理的關系

　　1、公司治理與內部審計目標的一致性

　　公司治理的目標是平衡各方關系人之間的利益，包括股東、債權人、管理者、政府部門、商業合作者、員工、客戶、供應商等。公司治理則是通過一系列規章、程序、方法實施的治理活動，是為實現公司目標而存在的管理和決策行為，治理的目的最終也是一種利益關系的調節和平衡。而內部審計作為公司治理的檢查、監督、評價手段，其目的也是為滿足企業目標的實現。因此，公司治理與內部審計具有目標的一致性。

　　2、公司治理與內部審計具有共同的理論基礎

　　企業的委托代理關系中主要的關系人是股東、債權人和經營者，三者的目標并不一致，股東的目標是股票價值最大化，債權人希望其債權的利息本金能如期獲得，經營者則傾向于高報酬、多閑暇。同時，三者處于信息不對稱狀態，為平衡利益關系，需要制定約束機制、達成契約關系。公司治理主要是經營者的活動，是上述理論機制的框架基礎提供者，而內部審計主要是上述理論的技術控制手段�？铝帧っ芬�(ColinMayer，1997)在《市場經濟和過渡經濟的企業督導機制》中指出：“公司督導機制正是解決股權廣泛分散情況下所有權和經營權分離的公司監督和管理這一難題的�！彼�以。委托代理理論與信息經濟學是公司治理與內部審計的共同理論基礎。

　　3、內部審計在公司治理中的作用

　　(1)風險管理與控制。內部審計是風險管理的函數，對其過程進行管理和協調，對于加強公司治理并實現組織目標具有重大作用�！秲炔繉徲嬎枷搿�(Bailey等，2006)中，Herman-son和Rittenberg將內部審計的治理活動界定為“風險監控”和“控制確認”。他們認為，“風險監控、控制確認和遵循工作構成內部審計活動的主要部分，這三個要素一起共同直接勾畫出組織治理”，內部審計在公司治理中的作用“包括監控、評價和分析組織的風險與控制，以及檢查和確認信息與政策、程序和法律的遵循”。

　　(2)解決信息不對稱。內部審計師進行的相對獨立審計，不僅對會計信息編報和披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。而且可對代理人形成間接的約束，從而有利于減少“逆向選擇”和“道德風險”的影響。

　　(3)增加企業價值。內部審計可以通過努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，企業的價值得以提高。并且當企業內部建立完善的內部審計制度后，也會對組織內的管理者和其他人員有約束作用，這樣會使他們努力維持良好的工作秩序，提高工作效率并改善相應的工作績效。這樣也會增加企業價值。此外，恰當的內部審計還在波特的價值鏈上起著優化企業內部價值鏈以及降低鏈節間的協調成本的作用。由此，也可以增加企業的價值。

　　(4)發現舞弊和錯漏。內部審計師屬于獨立性的監督部門，其主要職責就是對公司內部人員進行管理監督，因此，它的專業性和具有的資源可以幫助發現財物舞弊等行為，世通事件也是由內部審計人員所發現，企業應當建立適當內部審計制度來完善公司治理結構�？梢妰炔繉徲嬙诠�司治理中的重要作用和關鍵地位。

　　(5)彌補外部審計不足

　　外部審計是在企業經營后所進行的監督行為，屬于事后監督，具有一定的滯后性。并且是由外部人員所進行的，其對企業的了解是不完整的。就外部審計人員而言，內部審計工作會影響外部審計的性質、時間和范圍，包括影響外部審計人員了解企業內部控制、評估風險、搜集實質性證據時所執行的程序。在執行審計時，外部審計人員可能還需依賴內審人員的工作，甚至尋求內審人員的直接協助。而要想從根本上對企業進行監督管理，則需要對內部組織結構進行完善。而構建公司治理結構的關鍵是在企業內部能夠形成一個相互制衡的組織框架。在現代企業中，經營者除了要求內審機構對企業內的職能部門進行審計外，還主動地要求其能夠對經營決策進行審計監督，以保證決策能力的提高，這樣可以在一定程度上彌補外部審計的不足。

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