(二)舉例說明兩類持有至到期投資會計處理的簡化

　　例1：甲公司2008年1月3日從交易市場購入乙公司2008年1月1日發行的三年期債券，該債券票面利率為4%，每年12月31日支付本年度利息，到期日為2010年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次付息。甲公司購入債券的面值為1 000 000元，實際支付價款947 500元，另支付相關稅費20 000元。甲公司購入債券后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息，利息不以復利計算。則甲公司各年末資金流入流出如下圖所示：

　　甲公司會計處理過程如下：

　　(1)2008年1月3日購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本 1 000 000

　　貸：銀行存款 967 500

　　持有至到期投資——利息調整 32 500

　　2008年初債券初始投資成本，也就是其攤余成本，數量上等于“持有至到期投資”所轄明細科目余額的代數和。

　　2008年初攤余成本=1 000 000-32 500=967 500(元)

　　(2)2008年12月31日，計算實際利息收入，確認投資收益：

　　2008年度投資收益=2008年初攤余成本×實際利率×計息期限=967 500×5%×1=48 375(元)

　　借：持有至到期投資——應計利息 40 000

　　——利息調整 8 375

　　貸：投資收益 48 375

　　2008年末攤余成本=967 500+40 000+8 375=1 015 875(元)

　　事實上，2008年末，甲公司實際應確認利息收入48 375元，但是本期實際收到的利息收入卻為零，甲公司本期應收未收的利息收入48 375元都讓渡給乙公司使用了，也就是甲公司2008年末讓渡資金的總額在2008年初投資成本的基礎上增加了48 375元，達到1 015 875元。

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