在會計賬務處理中，除“準則”及制度作出明確規(guī)定的普遍性業(yè)務處理之外，還會經常遇到一些非常規(guī)的特殊事項，這些問題也是會計核算的難點。現(xiàn)就二十五個問題的會計處理方式提出自己的建議，供大家參考。

　　1.“補貼收入”在會計報表如何設置

　　對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應通過“補貼收入”會計科目核算。“補貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無余額，該科目的經濟業(yè)務只在“損益表”中反映。損益表中無“補貼收入”項目，可在“營業(yè)外收入”項目中反映。

　　2.被稅務局檢查需要補繳的所得稅處理

　　(一)調整應繳所得稅

　　借：以前年度損益調整

　　　　貸：應繳稅金———應繳所得稅

　　(二)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

　　借：利潤分配———未分配利潤

　　　　貸：以前年度損益調整

　　(三)補繳稅款時

　　借：應繳稅金———應繳所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　對查補的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產負債表時，通過“未分配利潤”項目來反映。

　　3.貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務處理

　　(一)收到貨物時估價入賬：

　　借：原材料

　　　　貸：應付賬款———暫估應付款

　　下月初用紅字沖銷。

　　(二)收到發(fā)票時：

　　借：原材料

　　應繳稅金———應繳增值稅(進項稅額)

　　　　貸：應付賬款

　　如果收到發(fā)票余額與暫估價款不一致，且原材料已領用，其差額應沖銷銷售成本。

　　4.代理出口的會計處理

　　(一)收到代出口商品時

　　借：受托代銷商品

　　　　貸：代銷商品款

　　(二)出口銷售時，按實際售價

　　借：銀行存款(應收賬款等)

　　　　貸：應付賬款

　　同時結轉商品銷售成本，

　　借：代銷商品款

　　　　貸：受托代銷商品

　　(三)歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入

　　借：應付賬款

　　　　貸：代購代銷收入(手續(xù)費收入)

　　銀行存款

　　(四)代理進口

　　1.收到委托單位的收購資金時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應付賬款

　　2.支付代購進口商品貨款及運雜費時：

　　借：商品采購(進價成本)

　　應收賬款(代墊運雜費)

　　　　貸：銀行存款

　　3.將購進商品移繳委托方并結算手續(xù)費收入時：

　　借：應付賬款

　　　　貸：商品采購(進價成本)

　　應收賬款(代墊運雜費)

　　代購代銷收入(代理手續(xù)費)

　　5.銷售房產收取預收房款的賬務處理

　　銷售房產預收房款，由于通過“預收賬款”科目反映，尚未結轉經營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復。

　　預收售房款，開收據(jù)時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　　收最后一期房款，開發(fā)票時：

　　借：銀行存款(最后一期房款)

　　預收賬款(以前預收部分)

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　此處應注意，預收購房款應在收到時計算應繳稅金，年末未形成銷售的還要預繳企業(yè)所得稅。

　　6.銷售免稅貨物的增值稅稅務和賬務處理

　　某廠為生產銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應如何處理?如飼料：

　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目

　　　　貸：產品銷售收入(營業(yè)收入)等

　　應繳稅金———應繳增值稅

　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬。

　　借：“應繳稅金———應繳增值稅(減免稅款)”科目

　　　　貸：“補貼收入”科目

　　另外，企業(yè)應在“應繳增值稅明細表”的“已繳稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應繳稅金———應繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。

　　7.增值稅出現(xiàn)“應繳增值稅”借方余額的賬務處理

　　“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。”因此，當“應繳稅金———應繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。