融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面‚國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函〔2000〕第514號)規(guī)定‚對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)‚無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方‚均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅‚不征收增值稅.其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)‚租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方‚征收增值稅‚不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方‚征收營業(yè)稅‚不征收增值稅.下面舉例說明出租方未取得融資租賃權(quán)開展租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理.

　　2007年11月‚柯瑞公司(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)‚屬增值稅一般納稅人)和乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃合同‚由柯瑞公司出資購入設(shè)備一臺(tái)‚以租賃方式租給乙企業(yè).租賃合同規(guī)定設(shè)備于2008年1月1日運(yùn)抵乙企業(yè)‚租賃期為5年‚每年年末支付租金35100元‚租賃期滿設(shè)備歸承租企業(yè).2008年1月1日設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)‚當(dāng)日的公允價(jià)值為100000元‚預(yù)計(jì)使用5年.

　　分析:

　　①判斷租賃類型:租賃期屆滿時(shí)‚租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人‚滿足租賃新準(zhǔn)則第六條第一款的規(guī)定‚該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃.

　　②由于該項(xiàng)租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)‚按稅法規(guī)定‚柯瑞公司的此項(xiàng)租賃行為應(yīng)納增值稅.在納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)上‚根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定‚對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物‚為按合同約定的收款日期的當(dāng)天.

　　③租賃內(nèi)含利率為22.3%(計(jì)算過程略).

　　1.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

　　最低租賃收款額=租金×期數(shù)+行使優(yōu)惠購買權(quán)支付的金額=35100×5+0=175500(元).

　　借:應(yīng)收融資租賃款175500

　　　　貸:融資租賃資產(chǎn)100000

　　遞延收益75500

　　2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

　　(1)未確認(rèn)融資收入分配表(實(shí)際利率法)

　　2008年1月1日‚租賃投資凈額余額100000元.

　　2008年12月31日‚租金35100元‚確認(rèn)的融資收入22300元‚租賃投資凈額減少額12800元‚租賃投資凈額余額87200元.

　　2009年12月31日‚租金35100元‚確認(rèn)的融資收入19445.6元‚租賃投資凈額減少額15654.4元‚租賃投資凈額余額71545.6元.

　　2010年12月31日‚租金35100元‚確認(rèn)的融資收入15954.67元‚租賃投資凈額減少額19145.33元‚租賃投資凈額余額52400.27元.

　　2011年12月31日‚租金35100元‚確認(rèn)的融資收入11685.26元‚租賃投資凈額減少額23414.74元‚租賃投資凈額余額28985.53元.

　　2012年12月31日‚租金35100元‚確認(rèn)的融資收入6114.47元‚租賃投資凈額減少額28985.53元‚租賃投資凈額余額為0.

　　作尾數(shù)調(diào)整(由于實(shí)際利率法不是采用直線法以平均分配的方式確認(rèn)融資收入‚所以最后一年須作尾數(shù)調(diào)整):6114.47=35100-28985.53;28985.53=28985.53-0.

　　(2)2008年1月~12月‚每月確認(rèn)融資收入時(shí)(22300÷12=1858.33):

　　借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 1858.33

　　　　貸:主營業(yè)務(wù)收入——融資收益 1858.33

　　3.2008年12月31日‚收到第一期租金時(shí):

　　借:銀行存款 35100

　　　　貸:應(yīng)收融資租賃款35100

　　借:主營業(yè)務(wù)收入5100(35100÷1.17×17%)

　　　　貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

　　通過上述涉稅會(huì)計(jì)處理‚從而實(shí)現(xiàn)了"遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益"租賃期內(nèi)以不含稅金額分配.這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定‚因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定‚應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅.

　　2009年~2012年的會(huì)計(jì)處理分錄同2008年(2)、3‚只是遞延收益的計(jì)量金額須按實(shí)際利率法確認(rèn)的租期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益金額計(jì)量.

　　另外‚整個(gè)租賃期企業(yè)開展此項(xiàng)融資租賃實(shí)際繳納增值稅=35100×5÷(1+17%)×17%-100000×17%=8500