新的企業(yè)所得稅納稅申報表同樣規(guī)定了視同銷售的處理，但同以往有些不同，在表達(dá)和處理上有變化。納稅申報表附表一第(1)項中的視同銷售收入包括三項：

　　第一項是“非貨幣性交易視同銷售收入”：由執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人，填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的申報表，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。而舊納稅申報表為“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”，填報將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，從而確定收入金額。

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，如以股權(quán)換股權(quán)(股權(quán)置換)、以存貨換固定資產(chǎn)等，其所得是對方等價的資產(chǎn)。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(收到補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或小于25%)。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換需同時滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個條件(一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量)，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。否則以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本。所謂的“具有商業(yè)實質(zhì)”是指：換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同;換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量限制不同，且其差額與公允價值相比是重大的。

　　填報附表一中第(1)項時，非貨幣性資產(chǎn)交換作兩種處理：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人，不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按視同銷售處理，以換出資產(chǎn)的公允價值作為銷售收入。假設(shè)甲公司將生產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品交換，交易不具有商業(yè)實質(zhì)。一種情況是不涉及補(bǔ)價的交換，A產(chǎn)品的賬面價值為50000元，公允價值(不含稅)為80000元;B產(chǎn)品的賬面價值為90000元，公允價值80000元。則甲確認(rèn)的銷售收入為80000元，銷售成本為50000元;乙確認(rèn)的銷售收入為80000元，銷售成本為90000元。由于當(dāng)年財務(wù)會計對上述交易不確認(rèn)收益，甲公司申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增所得30000元，乙調(diào)減所得10000元。另一種情況是補(bǔ)價交換，A產(chǎn)品的賬面價值為50000元，公允價值(不含稅)為80000元;B產(chǎn)品的賬面價值為60000元，公允價值70000元，乙公司支付給甲公司10000元。則甲確認(rèn)的銷售收入為80000元，銷售成本為50000元，申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增所得30000元;乙確認(rèn)的銷售收入為70000元，銷售成本為60000元，申報企業(yè)所得稅時應(yīng)調(diào)增所得10000元。

　　執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的納稅人具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按營業(yè)外收入的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報，以換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填列“實現(xiàn)的與收到補(bǔ)價相對應(yīng)的收益額”項。類似于舊納稅申報表所要求填列的是按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收益的非貨幣交易中支付的補(bǔ)價規(guī)定。假設(shè)甲公司以自創(chuàng)的一項無形資產(chǎn)換入乙公司一臺設(shè)備和一部分D產(chǎn)品，交易具有商業(yè)實質(zhì)。無形資產(chǎn)賬面價值為80000元，公允價值為100000元;設(shè)備賬面成本為22000元，累計折舊為4000元，公允價值為20000元，未計提減值準(zhǔn)備;D產(chǎn)品賬面價值為55000元，公允價值為70000元，乙公司支付給甲公司價款30000元。則甲計入營業(yè)外收入為20000元(100000-80000)，計入到主表營業(yè)稅金額為5000元(100000×5%);乙計入營業(yè)外收入為2000元=20000-(22000-4000)(設(shè)備免增值稅)，計入視同銷售收入為70000元，銷售成本為55000元。由于公允價值就是計稅成本，所以申報企業(yè)所得稅時不需要調(diào)增所得額。

上一頁  [1] [2] [3] [4] 下一頁