三、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資收益的抵消處理

　　當(dāng)母、子公司或子公司之間相互持有對方發(fā)行的債券時(shí)，債權(quán)方企業(yè)到期收到的利息作為投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用列示在利潤表中，債務(wù)方企業(yè)將利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用列示在利潤表中，但從企業(yè)集團(tuán)整體方面看，集團(tuán)內(nèi)部母子公司或子公司之間相互持有對方債券只不過是資金內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，這既不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的投資收益，也不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)投資收益與相應(yīng)的利息費(fèi)用抵消，編制借：“投資收益”，貸：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的抵消分錄。

　　四、集團(tuán)內(nèi)部投資收益的抵消應(yīng)注意的問題

　　(1)按照權(quán)益法追溯調(diào)整，對于子公司實(shí)現(xiàn)的利潤，母公司同時(shí)又確認(rèn)了投資收益，對于集團(tuán)來說，子公司實(shí)現(xiàn)的利潤是實(shí)實(shí)在在的話，那么母公司同時(shí)確認(rèn)的投資收益就是重復(fù)確認(rèn)了。那么既然要調(diào)整，筆者認(rèn)為這里的關(guān)鍵還不是因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法的問題，而是權(quán)益法調(diào)整中對于投資收益的重復(fù)確認(rèn)問題。之所以用權(quán)益法做追溯調(diào)整原因就是在新準(zhǔn)則之前，控制的情況都是按照權(quán)益法來調(diào)整的，而只有權(quán)益法才能體現(xiàn)控制的關(guān)系。

　　(2)在抵銷處理中，抵銷分錄可以從子公司的利潤分配來理解。借方反映的是子公司利潤分配的來源(即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤);貸方反映的是利潤分配的去向，即提取盈余公積、應(yīng)付投資者利潤和年末未分配利潤;注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個(gè)去向。可供利潤分配的來源必然等于利潤分配的去向，如果存在少數(shù)股權(quán)，則子公司凈利潤要按照股權(quán)比例分解為母公司的投資收益和少數(shù)股東收益，反映在借方。

　　(3)抵消分錄并不是母公司或子公司賬上的正式分錄，它僅僅是為了編制合并報(bào)表所做的一部分草稿，將其列示于合并工作底表中，主要是抵消個(gè)別公司欄目所列示的數(shù)額，使其不出現(xiàn)在合并欄目中。抵銷分錄用的是報(bào)表項(xiàng)目，如上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤，并不是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付利潤”，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目如應(yīng)付股利，而是利潤分配表中的應(yīng)付利潤項(xiàng)目，相當(dāng)于會(huì)計(jì)科目“利潤分配—應(yīng)付利潤”，這一點(diǎn)是一定要注意的。

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