(一)對子公司擁有全部股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

　　在全資子公司中，子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤全部為母公司的投資收益。編制合并利潤表時，實際上是將母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等利潤表項目與子公司相應(yīng)項目進(jìn)行合并，即將子公司的凈利潤還原為合并利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等，為了消除子公司凈利潤重復(fù)計入母公司凈利潤中，應(yīng)將母公司的投資收益和子公司當(dāng)年實現(xiàn)的利潤予以抵消。因子公司的凈利潤和子公司期初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期全部可供分配的利潤，其轉(zhuǎn)化為提取盈余公積，應(yīng)付給母公司的利潤和期末未分配的利潤，這樣抵消分錄變?yōu)榻瑁骸巴顿Y收益”(母公司本年增加的投資價值);借：“年初未分配利潤”(母公司的年初未分配利潤中相當(dāng)于子公司年初未分配利潤余額的金額)。貸：“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”(子公司本年度分配利潤);貸：“年末未分配利潤”(子公司年末未分配利潤余額)。

　　例：2008年1月1日，甲公司投資于乙公司500000元現(xiàn)金，使乙公司成為甲公司的全資子公司。2008年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤為150000元，乙公司期初未分配利潤50000元，本期提取盈余公積20000元、分配利潤100000元、未分配利潤80000元。在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：投資收益 150000

　　期初未分配利潤 50000

　　貸：提取盈余公積 20000

　　應(yīng)付利潤 100000

　　未分配利潤 80000

　　(二)對子公司擁有部分股權(quán)的情況下，母公司投資收益的抵消

　　新準(zhǔn)則規(guī)定在非全資子公司中，子公司的本期凈利潤分別屬于母公司和少數(shù)股東，屬于母公司的部分為母公司的投資收益，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益，母公司本期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤構(gòu)成了子公司本期可供分配的利潤。在編制合并會計報表進(jìn)行抵消處理時，要同時將少數(shù)股東本期收益部分抵消。應(yīng)編制借：“投資收益”、“年初未分配利潤”、“少數(shù)股東收益”。貸：“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“年末未分配利潤”項目的抵消分錄。

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