二、債務(wù)重組

　　例2：20×2年9月15日，D公司銷售一批材料給C公司，合同約定6個月內(nèi)結(jié)清款項(xiàng)，當(dāng)月D公司確認(rèn)應(yīng)收賬款100 000元，對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備6 000元，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 500元。

　　5個月后，由于C公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付貨款，20×3年3月16日D公司與C公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，D公司同意C公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為對C公司的股權(quán)投資。假定轉(zhuǎn)股后C公司注冊資本為6 000 000元，凈資產(chǎn)的公允價值為7 500 000元，抵債股權(quán)占C公司注冊資本的1%。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。C、D公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，假定除企業(yè)所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　20×3年3月C公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款100 000;貸：實(shí)收資本60 000，資本公積——資本溢價15 000，營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得25 000。

　　20×3年3月D公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——C公司75 000，營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19 000，壞賬準(zhǔn)備6 000;貸：應(yīng)收賬款100 000。

　　該業(yè)務(wù)對D公司所得稅的影響：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6 250[(19 000+6 000)×25%]，所得稅費(fèi)用——遞延所得稅1 500;貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅6 250，遞延所得稅資產(chǎn)——壞賬準(zhǔn)備1 500。

　　分析：該業(yè)務(wù)對C公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”+18 750元[25 000×(1-25%)]，“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”-93 750元(-100 000+25 000×25%)，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-75 000元(18 750-93 750)比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額少75 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)C公司現(xiàn)金流量凈額并未減少，凈利潤的增加、應(yīng)付賬款的減少、應(yīng)交所得稅的增加、營業(yè)外收入的增加并未引起現(xiàn)金流量的變動，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時需在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：+75 000元(未付現(xiàn)的應(yīng)付賬款減少100 000-債務(wù)重組利得25 000)。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。

　　該業(yè)務(wù)對D公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”-14 250元(-19 000-1 500+6 250)，“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+1 500元，“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”+100 000元，“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(應(yīng)交所得稅)-6 250元，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+81 000元(-14 250+1 500+100 000-6 250)，比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多81 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)D公司現(xiàn)金流量凈額并未增加，凈利潤的減少、遞延所得稅資產(chǎn)的減少、應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)交稅費(fèi)的減少、營業(yè)外支出的增加并未引起現(xiàn)金流量的變動，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時需在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-81 000元(-未收現(xiàn)的應(yīng)收賬款減少100 000+債務(wù)重組損失19 000)。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。

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