案例分析題六(本題10分)

　　甲上市公司主要從事丁產品的生產和銷售。自2006年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財務報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。

　　(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備D進行整體包裝對外出售。

　　①減值測試當日，設備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A、B無其他用途，其公允價值及未來現金流量現值無法單獨確定。

　�、跍p值測試當日，設備C的賬面價值為500萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發生處置費用40萬元。設備C的未來現金流量現值無法單獨確定。

　�、墼O備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l 200萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預計，其未來現金流量現值為l l80萬元。

　　(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據甲公

　　司管理層制定的相關預算，丁產品生產線未來3年的現金流量預計如下：

　�、�2007年7月至2008年6月有關現金流入和流出情況

　　項 目 金額(萬元)

　　產品銷售取得現金 1500

　　采購原材料支付現金 500

　　支付人工工資 400

　　以現金支付其他制造費用 80

　　以現金支付包裝車間包裝費 20

　�、�2008年7月至2009年6月，現金流量將在①的基礎上增長5%。

　　③2009年7月至2010年6月，現金流量將在①的基礎上增長3%。

　　除上述情況外，不考慮其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5%，故以5%作為預計未

　　來現金流量折現率。

　　5%的復利現值系數

　　折現率 1年 2年 3年

　　5% 0.9524 0.907 0.8638

　　(4)根據上述(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。

　　①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、C、D均進行減值測試。

　�、趯⒃O備A、B、C作為一個資產組進行減值測試。

　　該資產組的可收回金額

　　=(1500一500—400—80—20)×0.9524+(1500—500一400—80—20)×105%×0.907 +(1500—500—400—80--20) × 103%×0.8638

　　=476.2+476.175+444.857 ≈1397.23(萬元)

　　該資產組應計提的減值準備

　　=2000-1397.23

　　=602.77(萬元)

　　其中：設備C應計提的減值準備

　　=500-(340-40)=200(萬元)

　　設備A應計提的減值準備=(602.77-200) ×900÷1500≈241.66(萬元)

　　設備B應計提的減值準備=402.77—241.66=161.11(萬元)

　�、蹖υO備D單獨進行減值測試。

　　設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)

　　要求：

　　1.分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明

　　理由;如不正確，請說明正確的認定結果。

　　2.分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C、D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。

　　【答案及解析】

　　1.將設備A、B、C認定為一個資產組正確。

　　理由：該三項資產組合在一起產生的現金流入獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。

　　[或：該三項資產組合在一起產生獨立的現金流入。

　　2.甲公司計算確定的設備A、B、C的減值準備金額不正確。

　　理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在設備A、B、C之間進行分配。

　　正確的金額：

　　設備A應計提的減值準備金額=602.77×900/2000=271.25(萬元)

　　設備B應計提的減值準備金額=602.77×600/2000=180.83(萬元)

　　設備C應計提的減值準備金額=602.77 *500/2000=150.69(萬元)

　　甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不正確。

　　理由：設備D的可收回金額為l l80萬元。

　　正確的金額：

　　對設備D應計提的減值準備金額=1200一1180=20(萬元)。

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