【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業合并與合并財務報表”第二節知識點精講：合并財務報表。其主要內容包括合并范圍的確定、合并財務報表的編制程序、長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）、長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）、內部商品交易的合并處理、內部債權債務的合并處理、內部固定資產交易的合并處理、內部無形資產交易的合并處理、所得稅會計相關的合并處理、合并現金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節主要介紹所得稅會計相關的合并處理。

　　合并財務報表之所得稅會計相關的合并處理

　　（一）內部應收款項相關的所得稅會計的合并抵銷處理

　　在編制合并財務報表中，隨著內部債權債務的抵銷，內部應收賬款計提的壞賬準備也予以抵銷。對持有該集團內部應收款項的企業因該暫時性差異確認的遞延所得稅資產則需要進行抵銷處理。

　　（二）內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理

　　企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其納入合并范圍的企業按照所得稅法規定確定的計稅基礎之間存在暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用。

　　（三）內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵銷處理（未計提減值準備時）

　　對于合并財務報表而言，在編制合并財務報表時必須確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　（四）母子公司所得稅稅率不一致情況下的特殊考慮

　　應按抵銷內部利潤的主體適用稅率計算確定應抵銷的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

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