【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業合并與合并財務報表”第一節知識點精講：企業合并。其主要內容包括同一控制下企業合并的會計處理、非同一控制下企業合并的會計處理。本節主要介紹非同一控制下企業合并的會計處理。

　　企業合并之非同一控制下企業合并的會計處理（3）

　　目錄：

　　（一）非同一控制下的企業合并

　　（二）非同一控制下企業合并的處理原則

　　（三）非同一控制下的控股合并

　　（四）非同一控制下的吸收合并

　　（五）通過多次交易分步實現的企業合并

　　（六）反向購買的處理

　　（七）購買子公司少數股權的處理

　　（八）不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理

　　（九）被購買方的會計處理

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的會計處理

　　知識點概述：

　　（二）非同一控制下企業合并的處理原則

　　5.企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

　　購買方對于企業合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額的差額，應視情況分別處理：

　　（1）企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。視企業合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽，即長期股權投資的成本與購買日按照持股比例計算確定應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。

　　商譽代表的是合并中取得的由于不符合確認條件未予確認的資產以及被購買方有關資產產生的協同效應或合并盈利能力。

　　商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，應當按照《企業會計準則第8號--資產減值》的規定對其價值進行測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，有關減值準備在提取以后，不能夠轉回。

　　（2）企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（作為利得計入營業外收入）。

　　該種情況下，購買方首先要對合并中取得的資產、負債的公允價值、作為合并對價的非現金資產或發行的權益性證券等的公允價值進行復核，如果復核結果表明所確定的各項資產和負債的公允價值確定是恰當的，應將企業合并成本低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，計入合并當期的營業外收入，并在會計報表附注中予以說明。

　　在吸收合并的情況下，上述企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入購買方合并當期的個別利潤表；在控股合并的情況下，上述差額應體現在購買方合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。因為在個別報表上長期股權投資按照成本法核算，初始投資成本與取得的可辨認凈資產公允價值份額的差額不作調整，在個別報表中不體現營業外收入。

　　6.企業合并成本或有關可辨認資產、負債公允價值暫時確定的情況（了解）

　　對于非同一控制下的企業合并，如果在購買日或合并當期期末，因各種因素影響無法合理確定企業合并成本或合并中取得有關可辨認資產、負債公允價值的，在合并當期期末，購買方應以暫時確定的價值為基礎對企業合并交易或事項進行核算。繼后取得進一步信息表明有關資產、負債公允價值與暫時確定的價值不同的，應分別以下情況進行處理：

　　（1）購買日后l2個月內對有關價值量的調整

　　在合并當期期末以暫時確定的價值對企業合并進行處理的情況下，自購買日算起12個月內取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業合并成本或所取得的資產、負債的暫時性價值進行調整的，應視同在購買日發生，即應進行追溯調整，同時對以暫時性價值為基礎提供的比較報表信息，也應進行相關的調整。

　　（2）超過規定期限后的價值量調整

　　自購買日算起l2個月以后對企業合并成本或合并中取得的可辨認資產、負債價值的調整，應當按照《企業會計準則第28號--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的原則進行處理。即應視為會計差錯更正，在調整相關資產、負債賬面價值的同時，應調整所確認的商譽或是計入合并當期利潤表中的金額，以及相關資產的折舊、攤銷等。

　　7.購買日合并財務報表的編制

　　非同一控制下的企業合并中形成母子公司關系的，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表，反映其于購買日開始能夠控制的經濟資源情況。在合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現為合并財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合并當期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。

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