【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第三節知識點精講：金融資產轉移。其主要內容包括金融資產轉移的形式、金融資產轉移的類型、金融資產轉移的會計處理。本節主要介紹金融資產轉移的會計處理。

　　金融資產轉移之金融資產轉移的會計處理

　　（一）符合終止確認條件的金融資產轉移

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　（l）企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方

　　存在下列情形之一的，表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方：①企業以不附追索權方式出售金融資產。②附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值。③附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產出售：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產返售給企業），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方極小可能會到期行權）。

　　（2）企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制

　　在企業保留了部分但不是幾乎所有金融資產所有權上的風險和報酬時，企業應當進而判斷是否放棄了對該金融資產的控制。如果放棄了對該金融資產的控制的，應當終止確認該金融資產。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　（l）金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：①所轉移金融資產的賬面價值；②因轉移而收到的對價，與原直接計所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。

　　（2）金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（所保留的服務資產應當視同未終止確認金融資產的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：①終止確認部分的賬面價值；②終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。

　　（二）不符合終止確認條件的金融資產轉移

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　金融資產轉移后，企業（轉出方）仍保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產。以下情形通常就表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：

　　（l）采用附追索權方式出售金融資產。

　　（2）將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發生的信用損失等進行全額補償。

　　（3）附回購協議的金融資產出售，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報。

　　（4）在附總回報互換的金融資產出售中，企業出售了一項金融資產，并與轉入方達成一項總回報互換協議，如將該資產產生的利息現金流量支付給企業以換取固定付款額或變動利率付款額，該項資產公允價值的所有增減變動由企業承擔。

　　（5）附重大價內看跌期權的金融資產出售。企業將金融資產出售，同時按照與購買方之間簽訂的看跌期權合約，購買方有權將該金融資產返售給該企業，但從合約條款判斷，由于該看跌期權為重大價內期權，致使購買方到期時或到期前很可能會行權。

　　（6）融券業務。證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數量的同種證券，并向證券公司支付利息費用。

　　2.不符合終止確認時的計量

　　企業應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。在隨后的會計期間，企業應當繼續確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　（三）繼續涉入條件下的金融資產轉移

　　1.繼續涉入條件下金融資產轉移的判斷

　　企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債。繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險水平。繼續涉入的方式主要有：享有繼續服務權、簽訂回購協議、簽發或持有期權以及提供擔保等。

　　在企業僅繼續涉入所轉移金融資產的一部分時，企業應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的部分確認有關金融資產，并相應確認有關負債。比如，企業保留一項買入期權，以回購所轉移金融資產的某一部分；保留所轉移金融資產上的一項剩余權益，該剩余權益使企業僅保留了所轉移金融資產所有權上的部分重大風險和報酬。

　　2.繼續涉入條件下金融資產轉移的計量

　　企業應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產和金融負債。企業應當對因繼續涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收入，對繼續涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續涉入所形成的相關資產和負債不應當相互抵消。

　　通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額（企業所收到的對價中將被要求償還的最高金額）和財務擔保合同的公允價值（提供擔保的取費）之和確認繼續涉入形成的負債。在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試。

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