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金融資產和金融負債的分類

分享： 2014/7/22 13:32:53東奧會計在線字體：大小

　　【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第二節知識點精講：金融資產和金融負債確認和計量。其主要內容包括金融資產和金融負債的分類、金融資產和金融負債的確認、金融資產和金融負債的初始計量、金融資產的后續計量、金融負債的后續計量、金融資產減值、金融負債與權益工具的區分。本節主要介紹金融資產和金融負債的分類。

　　金融資產和金融負債確認和計量之金融資產和金融負債的分類

　　金融資產和金融負債的分類是其確認和計量的基礎。企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等四類；將金融負債在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債二類，其具體分類見下表。

　　（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債

　　（二）持有至到期投資

　　（三）貸款和應收款項

　　（四）可供出售金融資產

　　（五）其他金融負債

　　企業在金融資產和金融負債初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更，（企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》另有規定的除外。

　　要求：

　　上述分類一經確定，不應隨意變更。

　　第一類金融資產和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。

　　后面三類金融資產之間重分類的要求：

　　如，持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產；可供出售金融資產也可以重分類為持有至到期投資，但同樣要符合一定的條件。

分類			內容
金融資產	以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產	交易性金融資產	①取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售；②采用短期獲利方式進行管理的一組金融資產；③衍生工具通常劃分為交易性金融資產。
		直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況；②企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
	持有至到期投資		指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
	貸款和應收款項		是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。
	可供出售金融資產		對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，如企業沒有將其劃分為其他三類金融資產，則應可以將其直接指定為可供出售金融資產。
金融負債	以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	交易性金融負債	承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內回購或贖回等。
		直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況；②企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
	其他金融負債		指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。如應付賬款、長期借款等。