[導讀]本篇為2014《高級會計實務》章節練習：該題針對“非同一控制下的控股合并”知識點進行考核。

    案例分析題

    A公司為一家在上交所上市的商業類企業，業務涉及商品零售、進口、出口及其他相關配套業務。該公司在致力于內涵式發展的同時，也高度重視企業并購以實現跨越式發展，以下是該公司近年來的一些并購資料。

    資料一：

    A公司于2012年8月30日通過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B公司原股東處取得了B公司股權。B公司為一家非上市的證券公司，業務涉及證券經紀、證券自營等眾多領域。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：

    （1）并購前兩家公司的股本、每股普通股公允價值以及可辨認凈資產價值如下表所示。

    A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

    （2）B公司2011年實現合并凈利潤2 000萬元，2012 年A公司與B公司形成的主體實現合并凈利潤為8 000萬元，自2012 年1月1日至2012 年8月30日，B公司發行在外的普通股股數未發生變化。

    （3）假定A公司與B公司在并購前不存在任何關聯方關系。

    資料二：

    2012年6月30日，A公司決定進軍銀行業。其戰略目的是依托零售主業，進行產融結合，實現更好發展。2012年11月1日，A公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份，2012年11月30日，A公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，A公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業務鏈相關的業務，支持零售主業發展；②要求B銀行對其業務進行調整、優化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監會有關要求完善制度、規范運作；④要求B銀行按照發展目標和業務變化，調整其部門設置和人事安排，以與A公司有關機構設置相協同；⑤要求B銀行努力吸收A公司長期所形成的良好企業文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。

    （3）2012年下半年，歐債危機繼續蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國商品零售銷量增速放緩，C公司是一家與A公司無關聯關系的商品零售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業績不佳，經多次協商，A公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，A公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。

    假定不考慮其他因素。

    要求：

    1.根據資料一，回答以下問題：

    （1）指出A公司取得B公司 股份，屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并簡要說明理由。

    （2）從會計角度判斷該企業合并中的購買方和被購買方，并說明購買方在購買日對所取得的資產和負債應如何計量。

    （3）確定該項并購中購買方的合并成本。

    （4）判斷該企業合并是否產生商譽；如果產生商譽，請計算出商譽的數值。

    （5）計算A公司2012 年基本每股收益；并說明在提供比較報表的情況下，A公司比較報表中2011年的每股收益是否需要調整；如果需要調整，請計算調整后的每股收益。

    2.根據資料二，回答以下問題：

    （1）根據資料二，指出該項合并屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由；計算A公司合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

    （2）根據資料二，指出A公司購入C公司20%股份是否構成企業合并，并簡要說明理由，計算A公司購入C公司20%股份后，A公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在A公司合并報表上應該列示的商譽金額。

    （3）根據資料二，計算A公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續計算的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

    答案及解析請見下頁：

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