內部控制審計_2025年高級會計實務知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2025-02-21 11:50:22

只有走好腳下的路，才能實現自己最期望的目標。2025年高級會計師考試備考正在進行中，考生們要按計劃堅持學習下去，知識點已整理，快來學習！

【所屬章節】第三章：企業風險管理與內部控制

【知識點】內部控制審計

內部控制審計

1.內部控制審計的含義

內部控制審計是內部控制外部評價的重要形式之一，包括目標、計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告和記錄審計工作，對內部控制審計報告作出規范。

2.內部控制審計與內部控制評價

內部控制審計是由注冊會計師進行的外部評價，內部控制評價是企業董事會實施的自我評價，兩者區別是：一是評價主體不同，二是評價目標不同，三是評價結論不同。內部控制審計由注冊會計師進行，側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價，僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。內部控制評價由企業董事會實施，對內部控制整體有效性發表意見并出具結論。

3.內部控制審計的程序

內部控制審計的程序包括:計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作。

注冊會計師完成審計工作后，需取得經企業簽署的書面聲明，如果企業拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師需要將其視為審計范圍受到限制，解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。注冊會計師需要與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，其中，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。最后，對獲取的證據進行評價，形成對內部控制有效性的意見，出具審計報告。

標準的內部控制審計報告包括下列要素：標題;收件人;引言段;企業對內部控制的責任段;注冊會計師的責任段;內部控制固有局限的說明段;財務報告內部控制審計意見段;非財務報告內部控制重大缺陷描述段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計師事務所的名稱、地址及蓋章和報告日期。

4.審計意見類型

審計意見類型有:無保留審計意見、帶強調段的無保留意見、否定意見、無法表示意見。

(1)無保留審計意見。

發表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：一是企業按照內部控制有關法律法規以及企業內部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部控制;二是注冊會計師按照有關內部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

(2)帶強調段的無保留意見。

注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應在審計報告中增加強調事項段予以說明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發表的審計意見。

(3)否定意見。

注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度等內容。

(4)無法表示意見。

注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發表意見。注冊會計師在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷作出詳細說明。

在企業內部控制自我評價基準日并不存在，但在該基準日之后至審計報告日之前(以下簡稱期后期間)內部控制可能發生變化，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素。注冊會計師應當詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業關于這些情況的書面聲明。注冊會計師知悉對企業內部控制自我評價基準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應當對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度，應當出具無法表示意見的內部控制審計報告。

在實施內部控制審計過程中，注冊會計師可以根據實際情況對企業內部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，從而減少本應由注冊會計師執行的工作。