套期的會計處理_2024年高級會計實務重要知識點

來源：東奧會計在線責編：孟凡瑩2024-03-26 13:55:10

無論遇到什么困難，都請相信：你比自己想象的要強大得多。2024年高級會計師考試將在2024年5月18日舉行，考生們可以通過復習教材得到解答。東奧為考生們準備了2024年《高級會計實務》重要知識點的講解，一起來學習吧！

【知識點】套期的會計處理

【所屬章節】第九章金融工具會計

套期的會計處理(2022年、2021年、2019年、2018年)

(一)套期的分類

1.公允價值套期(現金流不變，擔心公允價值變動，產生風險敞口)

適用范圍	（1）已確認資產或負債（2）尚未確認的確定承諾（3）上述項目組成部分
會計影響	一般情況：影響損益特殊情況：影響其他綜合收益（僅限于企業對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值變動風險敞口進行的套期

2.現金流量套期(對現金流量變動風險敞口進行的套期)

適用范圍	（1）已確認資產或負債（2）極可能發生的預期交易（3）與上述項目組成部分有關的特定風險　【提示】尚未確認的確定承諾中，只有外匯風險可作為現金流量套期
會計影響	影響損益

3.境外經營凈投資套期

是指對境外經營凈投資外匯風險敞口進行的套期。境外經營凈投資套期中的被套期風險是指境外經營的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。

(二)套期工具及被套期項目的認定

關于套期工具，還有以下幾點需要說明：

(1)對于外匯風險套期，企業可以將非衍生金融資產(選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外)或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。

(2)在確立套期關系時，企業應當將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但下列情形除外：

①期權	可以將期權的內在價值和時間價值分開，只將期權的內在價值變動指定為套期工具
②遠期合同	可以將遠期合同的遠期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具
③金融工具	可以將金融工具的外匯基差單獨分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具
④比例指定	可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具

(3)企業可以將兩項或兩項以上金融工具(或其一定比例)的組合指定為套期工具(包括組合內的金融工具形成風險頭寸相互抵銷的情形)。

2.被套期項目

被套期項目，是指使企業面臨公允價值或現金流量變動風險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業可以將下列單個項目、項目組合或項目組合的一部分(項目組成部分)指定為被套期項目：

(1)已確認資產或負債(公允價值套期/現金流量套期) 。

(2)尚未確認的確定承諾諾(公允價值套期，外匯風險可以選擇公允價值套期/現金流量套期)。

(3)極可能發生的預期交易(現金流量套期) 。

(4)境外經營凈投資。

3.企業集團層面套期關系的指定

(1)一般規定

項目		個別報表		合并報表
與企業集團之外的對手方之間	交易形成的資產、負債、尚未確認的確定承諾或極可能發生的預期交易	可以指定為被套期項目
	簽訂的合同	可指定為套期工具
同一企業集團內的主體之間的交易		可以運用套期會計	不可以運用套期會計