2021年高級會計師《高級會計實務》高頻考點——企業合并的會計處理。小編已經為大家整理出來了，想要參加考試的考生一起來了解一下吧。努力尋求向上，做好自己的工作！

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一、同一控制下企業合并的會計處理

1.長期股權投資的確認和計量

(1)合并方以支付現金、轉讓非現金資產和承擔債務作為合并對價。

借：長期股權投資(合并日應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)

應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤)

貸：負債(承擔債務賬面價值)

資產(投出資產賬面價值)

資本公積—資本溢價或股本溢價(差額，或借方)

借：管理費用(發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用)

貸：銀行存款

(2)合并方以發行權益性證券作為合并對價。

借：長期股權投資(合并日應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽)

應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤)

貸：股本

資本公積—股本溢價(差額，或借方)

借：資本公積—股本溢價(發行權益性證券的傭金及手續費)

貸：銀行存款

2.過多次交易分步實現同一控制下企業合并(權益法轉成本法)

(1)個別財務報表。

在個別財務報表中，應根據合并日應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

(2)合并財務報表。

在合并財務報表中，應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態存在進行調整，在編制比較財務報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點為限，將被合并方的有關資產、負債并入合并方合并財務報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產在比較報表中調整所有者權益項下的相關項目。

3.同一控制下企業合并涉及的或有對價

同一控制下企業合并方式形成的長期股權投資，初始確認時，應按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產以及應確認的金額；確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

二、非同一控制下企業合并的會計處理

1.確定企業合并成本

企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值等，不包括應自被購買方收取的現金股利或利潤。

2.企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的借方差額，在合并資產負債表中確認為商譽；貸方差額應計入合并當期損益(營業外收入)。因購買日不編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。

3.非同一控制下企業合并涉及的或有對價

在某些情況下，當企業合并合同或協議中規定視未來或有事項的發生，購買方通過發行額外證券、支付額外現金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價，購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。

根據金融工具確認和計量以及其他相關準則的規定，或有對價符合金融負債或權益工具定義的，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益；符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協議約定條件的、已支付的合并對價中可收回部分的權利確認為一項資產。

購買日12個月內出現對購買日已存在情況的新的或進一步證據需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整；其他情況下發生的或有對價變化或調整，應當區分下列情況進行會計處理：

(1)或有對價為權益性質的，不進行會計處理。

(2)或有對價為資產或負債性質的，如果屬于金融工具確認和計量準則規定的金融工具，應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益進行會計處理。

4.通過多次交易分步實現的企業合并

企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，應當區分個別財務報表和合并財務報表分別進行會計處理：

(1)在個別財務報表中，原投資為權益法核算的長期股權投資，應當以購買日之前所持被購買方股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前原采用權益法核算下，確認的其他綜合收益以及因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的資本公積暫不處理，采用與被投資方直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行核算的，應當按照該準則確定的股權投資的公允價值與新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。但原分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(非交易性權益工具投資)，轉換日其公允價值與賬面價值的差額以及持有期間形成的其他綜合收益應轉入留存收益，不得轉入當期損益。

(2)在合并財務報表中，如果判斷屬于“一攬子”交易的，應當將各項交易作為一項取得子公司控制權的交易進行會計處理。如果判斷不屬于“一攬子”交易，對于購買日之前持有的采用權益法核算的被購買方股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。購買日之前持有的被購買方股權涉及權益法核算下確認的其他綜合收益(可轉損益)以及其他所有者權益變動金額，應當轉為購買日所屬當期投資收益。因被購買方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動以及其他權益工具投資公允價值變動產生的其他綜合收益等不能重分類進損益的除外。

三、特殊交易的會計處理

(一)購買子公司少數股權的會計處理

企業在取得對子公司的控制權形成企業合并后，購買少數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易，應當分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理：

(1)在個別財務報表中，母公司自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，按長期股權投資準則規定確定其入賬價值。

(2)在合并財務報表中，子公司的資產、負債應按照購買日(或合并日)所確定的凈資產價值開始持續計算的金額反映。

母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

提示：新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽。

(二)不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的會計處理

企業持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權的交易應當區別母公司個別財務報表和合并財務報表分別處理：

(1)在個別財務報表中，應作為長期股權投資的處置，確認有關處置損益，即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。

(2)在合并財務報表中，因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款或對價的公允價值與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的凈資產份額之間的差額應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應當調整留存收益。

(三)因處置對子公司股權投資而喪失控制權的會計處理

1.一次交易處置子公司

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：

(1)終止確認相關資產、負債、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益(包括屬于少數股東的其他綜合收益)的賬面價值。

(2)按照喪失控制權日的公允價值重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具確認和計量準則規定的金融資產進行核算。

(3)處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。

(4)與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益(可轉損益)、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動以及其他權益工具投資公允價值變動形成的其他綜合收益等不能重分類進損益的除外。

2.多次交易分步處置子公司

企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，在合并財務報表中，如果判斷分步交易不屬于“一攬子”交易，則在喪失對子公司控制權以前的各項交易，應按照上述“不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的會計處理”的規定進行會計處理。如果判斷分步交易屬于“一攬子”交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理；但喪失控制權之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額之間的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

在個別財務報表中，對于處置的股權，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定進行會計處理；同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或按公允價值確認為其他相關金融資產。

在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，同時沖減商譽。與原子公司股權投資相關的其他綜合收益(可轉損益)、資本公積等，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

(四)因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋的會計處理

由于子公司的少數股東對子公司增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

注：以上《高級會計實務》學習內容來自東奧教研團隊

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