金融資產(chǎn)的分類與計量_2021年《高級會計實務》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：hnn2021-04-21 13:29:36

2021年高級會計師《高級會計實務》高頻考點——金融資產(chǎn)的分類與計量。小編已經(jīng)為大家整理出來了，想要參加考試的考生一起來了解一下吧。對未來的最大慷慨，就是把一切獻給現(xiàn)在。

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金融資產(chǎn)的分類與計量

一、金融資產(chǎn)的分類

1.金融資產(chǎn)的三種分類

企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認時，就將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則，應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行分類

合同現(xiàn)金流量特征		業(yè)務模式	分類
合同現(xiàn)金流量是否為特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付	是	收取合同現(xiàn)金流量為目標	以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
		既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標	以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
		出售該金融資產(chǎn)為目標	以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
	否	—

2.直接指定

(1)在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

(2)在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(核算科目為其他權益工具投資)，但該權益工具形成的股利收入仍確認為當期損益。

【提示1】以上兩類直接指定的情形，一經(jīng)作出，不得撤銷。

【提示2】企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.重分類

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。

提示：企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

二、金融資產(chǎn)的計量

初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量

（1）對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當直接計入當期損益

（2）對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當計入初始確認金額

后續(xù)計量

以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)

（1）攤余成本

應當以該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整確定：

①扣除已償還的本金

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

③扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產(chǎn)）

（2）利息收入

企業(yè)應當按照實際利率法確認利息收入。通常，利息收入應當根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定

以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)

對于以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）所產(chǎn)生的利得或損失，應當計入其他綜合收益。但采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應當計入當期損益；減值損失或利得和匯兌損益也應計入當期損益

【提示】該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益

（3）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分的除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入當期損益

【提示】該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益

三、金融資產(chǎn)減值

按照金融工具確認和計量準則規(guī)定，企業(yè)以預期信用損失為基礎進行減值會計處理并確認損失準備。

(一)金融資產(chǎn)減值范圍

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(含應收款項)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.租賃應收款。

3.《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)。

4.部分貸款承諾和符合規(guī)定的財務擔保合同。

提示：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和直接指定的非交易性權益工具投資，不存在減值的會計處理。

(二)金融資產(chǎn)減值損失的確認

金融資產(chǎn)減值損失確認的“一般”方法	信用風險自初始確認后并未顯著增加	按照相當于該金融資產(chǎn)未來12個月內預期信用損失的金額計量其損失準備
	信用風險自初始確認后已顯著增加	按照相當于該金融資產(chǎn)整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失準備
針對購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的“特定”方法		僅將自初始確認后整個存續(xù)期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備
針對應收款項、合同資產(chǎn)和租賃應收款的“簡化”方法		始終按照相當于整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失準備