2024年高級會計師考試案例分析12月19日
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【案例分析題】
甲公司是一家專門從事高速公路、城市軌道交通等基礎設施投資，建設及運營管理的投資公司，在國內有多家子公司，每個子公司均管理若干個在建項目及運營項目。2023年甲公司貫徹高質量發展戰略，突出“現金為王”的管理理念，采取一系列措施持續提升預算和績效管理水平，有關資料如下：
(1)確定融資預算規模，公司投資的基礎設施項目施工期一般在4年以上，2023年初，甲公司按照如下方法確定各子公司融資預算規模：
①在建項目：根據各項目投資計劃及施工計劃、進度，測算各項目2023年資金需求。
②運營項目：根據各項目運營協議測算各項目2023年計劃回款金額。
將在建項目資金需求扣減運營項目計劃回款金額后，確定各子公司2023年融資預算規模。
(2)加強融資預算控制。2022年部分運營項目實際回款低于計劃，導致公司實際融資規模超過預算，公司流動性指標逼近風險警示線。如不盡快扭轉回款不利局面，公司將很可能出現債務違約情況，業務發展將受到影響。為此2023年甲公司擬采取如下措施：
①在預算控制方面，將項目回款作為工作重點，由總部投資部、財務部成立聯合督導組，督導項目回款情況，對各子公司的投資進度與回款情況實行掛鉤管理，確保融資規?？刂圃陬A算范圍之內。
②在預算調整方面，針對上年實際融資規模超過預算的情況，公司董事會高度關注本年度融資預算的執行，要求經理層強化融資預算剛性約束，融資預算下達后，不得隨意調整，對于確實需要增加融資預算的，要履行審批程序，經總經理辦公會審議批準后方可執行。
(3)2023年公司擬調整績效評價體系。在討論調整方案時，有關子公司管理層提出如下觀點：
①子公司A：投資公司應聚焦提升投資回報率、總資產周轉率、項目回款率等，因客戶滿意度等非財務指標受主觀因素影響較大，建議在設定績效評價時取消非財務指標，全部采用財務指標。
②子公司B：如果評價客戶滿意度，應當盡量將指標量化。
③子公司C：鑒于項目回款指標是直接影響公司可持續發展的關鍵性指標，建議將該指標作為“一票否決”指標。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，指出甲公司2023年融資預算的編制方法。
2.根據資料(2)第①項，指出甲公司相關措施所體現的預算控制原則。
3.根據資料(2)第②項，判斷甲公司預算調整程序是否恰當，如不恰當，說明理由。
4.根據資料(3)，逐項判斷①至③項的觀點是否恰當，如不恰當，說明理由。
【正確答案】
1.項目預算法。
2.突出管理重點。
3.不恰當。
理由：預算調整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序。預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，按照預算調整事項的性質和金額的不同，根據授權進行審批或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執行，而非總經理辦公會審議批準。
4.說法①不恰當。
理由：非財務指標是能反映未來績效的指標，良好的非財務指標有利于促進企業實現未來財務的成功，不應取消非財務指標，全部采用財務指標。
說法②恰當。
說法③不恰當。
理由：對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票否決”制度，而回款指標只是影響公司可持續發展的關鍵性指標，不符合設立“一票否決”指標條件。
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