2024年高級會計師考試案例分析12月14日

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2024-12-16 10:10:43

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【案例分析題】

甲公司是經國務院批準組建、中央直接管理的國有集團企業，下轄十余家上市公司、百余家專業化公司和一家集團財務公司。甲公司及其下轄公司均不是投資性主體。2023年2月17日，甲公司財務部組織了金融工具及股權激勵相關業務專題討論會，對近期發生的部分業務進行了再討論。相關資料摘錄如下：

(1)A公司是甲公司控股的股份制企業。2023年1月，甲公司、A公司與乙公司簽訂戰略投資協議。2023年2月15日，乙公司按照戰略投資協議向A公司出資4億元人民幣，A公司相關增資手續于當日辦理完畢。此前，甲公司和A公司均與乙公司無關聯關系。增資后，乙公司持有A公司18%的有表決權股份，甲公司仍為A公司的控股股東。A公司不存在除普通股以外的其他權益工具。按照甲公司、A公司與乙公司簽訂的前述戰略投資協議，如果A公司在2026年12月31日前未能完成在滬市主板首次公開發行股票(IPO)，乙公司有權要求甲公司以現金回購乙公司持有的A公司股份，收購價由兩部分構成：一是4億元人民幣;二是以4億元人民幣為本金，按年化收益率6%，實際出資期限計算的收益。投資協議同時約定，乙公司持有的A公司股份只能一次性全部轉讓給甲公司。增資當日，A公司尚未進入上市輔導階段。針對上述事項，相關人員建議進行的部分會計處理如下：

①A公司個別財務報表中將收到的4億元人民幣投資款確認為一項權益工具。

②甲公司合并財務報表中將收到的4億元人民幣投資款確認為一項權益工具。

(2)B公司是甲公司的境內全資子公司，2023年2月開展了兩項套期業務：

①2023年2月10日，B公司進口了一批原材料，合同約定3個月后支付貨款100萬美元，B公司為管理匯率風險，于當日購入了一項3個月后買入100萬美元的期權合約，行權價格為681萬元人民幣。

②2023年2月14日，B公司根據收到的產品訂單，計劃3個月后采購1萬噸天然橡膠原材料以安排訂單生產。伴隨著生產復蘇，B公司預計3個月后該品種天然橡膠價格將會上升。為控制原材料成本，B公司于當日以12530元人民幣/手(每手10噸)的價格建倉3個月后到期的1萬噸該品種天然橡膠的賣出期貨。

(3)C公司是甲公司控股的境內主板上市公司，股票面值為1元人民幣，滿足實施股權激勵計劃的條件。C公司擬定的擬于近期實施的股權激勵計劃草案中的相關內容摘要如下：

①授予激勵對象限制性股票，授予價格不低于股票票面金額且不低于以下價格較高者：股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價;股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。

②C公司董事、高級管理人員的權益授予價值為授予時薪酬總水平(含權益授予價值)的30%，管理、技術和業務骨干等其他激勵對象的權益授予價值，由C公司的董事會合理確定。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，分別判斷①和②項是否存在不當之處;如存在不當之處，說明理由。

2.根據資料(2)，分別判斷①和②項是否存在不當之處;如存在不當之處，說明理由。

3.根據資料(3)，分別判斷①和②項是否存在不當之處;如存在不當之處，說明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

1.事項①不存在不當之處。

事項②存在不當之處。

理由：按照甲公司、A公司與乙公司簽訂的前述戰略投資協議，如果A公司在2026年12月31日前未能完成在滬市主板首次公開發行股票(IPO)，乙公司有權要求甲公司以現金回購乙公司持有的A公司股份。說明甲公司無法避免經濟利益的轉移，在合并財務報表中應將收到的4億元人民幣投資款確認為一項金融負債。

2、正確答案 :

2.事項①不存在不當之處。

事項②存在不當之處。

理由：套期保值者為了回避價格上漲的風險，應采用買入套期保值。

3、正確答案 :

3.事項①存在不當之處。

理由：上市公司在授予激勵對象限制性股票時，應當確定授予價格或授予價格的確定方法。授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：(1)股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%;(2)股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的50%。

事項②不存在不當之處。