2023年高級會計師考試案例分析9.29
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甲單位為一家省級事業單位，按省財政廳要求執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理、政府采購等有關規定。2023年2月，審計局對甲單位及其下屬單位2022年度預算管理、國有資產管理、政府采購、內部控制等情況進行了檢查，發現以下主要問題：
（1）2022年7月，甲單位收到撥付的辦公樓改建項目經費300萬元，該項目于2022年8月開始施工，合同約定每月按工程實施進度付款，但在8月中旬工程實施過程中發現改建方案設計有缺陷，需要重新審定設計方案并論證，致使該工程停工。在2022年底該改建方案還未確定，也未上報財政部門，該工程仍未啟動實施，但甲單位為了加快預算執行進度，直接將該項目資金于12月全額撥付給施工單位，等改建方案論證充分后再組織施工。
（2）2022年8月，甲單位在資產清查中盤虧材料一批，賬面價值為100萬元。甲單位將財產清查的結果向財政部門進行報告。在財政部門批復前，甲單位將盤虧的材料暫時進行了銷賬處理，待財政部門批復備案后，再進行賬務調整和處理。
（3）2022年8月到9月，甲單位的相關調研人員在某地級市調研工作及開展會議時，發生的差旅費、辦公費、會議費等3萬元均以現金支付，審計人員在核查其相關報銷單據及材料時并未發現特殊情形。
（4）2022年10月，甲單位自行組織確定采購需求和編制采購實施計劃，并建立了審查工作機制，在采購活動開始前，針對采購需求中的重點風險事項，對采購需求和采購實施計劃進行一般性審查和重點審查。
（5）甲單位的附屬單位乙單位因其會計懷孕休產假，乙單位財務處內部會議決定由出納兼任該名會計的部分職務，包括稽核、會計檔案保管等。
（6）甲單位按規定對本單位2022年的預算執行情況進行了自我評價，并編制了預算績效報告，將實際取得的績效與績效目標進行了對比，對于未實現績效目標的事項，在報告中逐項列明了理由。
假定不考慮其他因素。
要求：根據國家部門預算管理、國庫集中收付制度、國有資產管理、政府采購制度、內部控制、預算績效管理等有關規定，逐項指出事項（1）至事項（6）是否存在不當之處；如存在不當之處，分別說明理由。
【正確答案】
1. 事項（1）存在不當之處。
理由：預算執行過程中，如發生項目變更、終止的，必須按照規定的程序報經財政部批準，并進行預算調整。中央部門不得自行調整項目支出預算。
2. 事項（2）存在不當之處。
理由：財政部門批復、備案前的資產損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務處理。
3. 事項（3）存在不當之處。
理由：按相關公務卡管理制度，除下列規定的暫不使用公務卡結算的情況外，其他日常公務支出，均應由公務卡結算。如有特殊情形確實不能使用公務卡結算的，應報經單位財務部門批準。可暫不使用公務卡結算的情況：
①在縣級以下（不包括縣級）地區發生的公務支出；
②在縣級及縣級以上地區不具備刷卡條件的場所發生的單筆消費在200元以下的公務支出；
③按規定支付給個人的支出；
④簽證費、快遞費、過橋過路費、出租車費用等目前只能使用現金結算的支出。
該業務中，不存在特殊情形，相關調研人員在地級市調研工作及開展會議時，發生的差旅費、辦公費、會議費等應使用公務卡結算。
4. 事項（4）不存在不當之處。
5. 事項（5）存在不當之處。
理由：違反了不相容崗位相互分離的制度。出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。
6. 事項（6）不存在不當之處。
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