2023年高級會計師考試案例分析9.27
將工作中的實際案例與高級會計師備考結合起來，或許能取得一箭雙雕的效果。下面帶來一道精心準備的練習題，快來一起學習吧！
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甲集團公司是一家生物制藥頭部企業，鑒于當前疫情傳播，甲集團公司決定2023年加大日常用藥的生產份額，擬進行詳細的全面預算編制及制定全面績效考核體系，相關內容如下：
制定利潤目標。甲集團公司2022年營業收入156億元，利潤總額32.76億元。2023年預計營業收入180億元，營業收入利潤率(利潤總額/營業收入)預計在上一年的基礎上增加1個百分點。
全面預算編制方式。為配合甲集團公司戰略調整，擬由最高管理層制定2023年全面預算，并下達各業務部門、單位執行。
績效考核責任劃分。為更準確地對各個責任單位進行績效考評，擬采用合適的內部轉移定價方法，甲集團公司分權程度較高，內部供求雙方需找到使得雙方利益均衡的產品定價方法。
績效考核方法。擬采用經濟增加值法進行績效評價，預計2023年甲集團公司平均所有者權益為350億元，平均有息負債100億元(利息費用15億元)，平均無息負債65億元。根據市場環境等預測甲集團公司適用的加權平均資本成本為6.5%，適用的所得稅稅率為25%。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 計算甲集團公司2023年的目標利潤總額。
2. 指出甲集團公司2023年的全面預算編制方式，并指出該種方式的缺點。
3. 指出適合甲集團公司的內部轉移定價方法。
4. 計算甲集團公司預計2023年的經濟增加值。
【正確答案】
1、 正確答案 :
2022年營業收入利潤率=32.76/156×100%=21%
2023年營業收入利潤率=21%+1%=22%
2023年目標利潤總額=180×22%=39.6(億元)
2、 正確答案 :
權威式預算【或：自上而下式預算】
缺點：
(1)主觀性太強，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現會大打折扣;
(2)較低層級因擔心本期費用的節省、投資的減少會對下期預算(可控資源)產生影響，就會產生“用完預算”的行為問題。
3、 正確答案 :
適合甲集團公司的內部轉移定價方法：協商型內部轉移定價。
4、 正確答案 :
稅后凈營業利潤=(利潤總額+利息費用)×(1-所得稅稅率)=(39.6+15)×(1-25%)=40.95(億元)
平均資本占用=350+100=450(億元)
經濟增加值=40.95-450×6.5%=11.7(億元)。
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