2023年高級會計師考試案例分析9.26
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甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)。2022年，甲公司發(fā)生相關業(yè)務如下：
(1)甲公司持有一項具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的信用評級跌至特定水平以下且公允價值跌至面值80%以下，甲公司就應通過出售處置該債券組合。
(2)甲公司管理一項股票投資組合，以公允價值進行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價值進行投資決策。該項投資組合的目標將導致金融資產(chǎn)頻繁的出售。
(3)2022年2月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給A公司。同時，甲公司與A公司簽訂了一項回購協(xié)議，約定2個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為回購日的公允價值。當日，甲公司終止確認了該筆國債。
(4)2022年3月1日，甲公司與B公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬元等值的自身權益工具償還所欠B公司債務。甲公司將該金融工具分類為權益工具。
(5)2022年4月1日，為了規(guī)避所持100噸C原材料的公允價值變動風險，甲公司在期貨市場賣出6個月到期的C原材料期貨100噸，并將其指定為所持C原材料公允價值變動風險的套期。
(6)2022年1月1日，為了促進公司的持續(xù)性發(fā)展，充分調(diào)動高層管理人員的積極性，甲公司決定實施股權激勵計劃：對25名高級管理人員實施股權激勵，每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權，規(guī)定這些員工從2022年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年，即可以行權日的公允價格行權。至2022年底，有2名授予對象離開甲公司，甲公司估計未來兩年還將有2名授予對象離開。該現(xiàn)金股票增值權在2022年1月1日的每份公允價值為18元，2022年12月31日，該現(xiàn)金股票增值權的每份公允價值為19元。
假定不考慮稅費和其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對該債券投資組合應如何進行分類，并說明理由。
2. 根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對該股票投資組合應如何進行分類，并說明理由。
3. 根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。
4. 根據(jù)資料(4)，判斷甲公司對該金融工具的分類是否正確，并說明理由。
5. 根據(jù)資料(5)，回答以下問題：
(1)判斷該項套期保值業(yè)務應采用的會計處理方法。
(2)判斷該項套期保值業(yè)務是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。
6. 根據(jù)資料(6)，回答以下問題：
(1)判斷該股權激勵計劃屬于權益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說明其會計處理原則。
(2)計算甲公司該股權激勵計劃在2022年應確認的服務費用。
【正確答案】
1、 正確答案 :
甲公司該債券投資組合應分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
理由：甲公司的業(yè)務模式雖然要求債券投資組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售，但甲公司將該業(yè)務視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當?shù)摹Ｒ驗槌鍪墼搨顿Y組合中的某債券不會經(jīng)常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質(zhì)量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會發(fā)生，其不會影響該債券投資組合的合同現(xiàn)金流量特征。
2、 正確答案 :
甲公司該股票投資組合應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
理由：該項股票投資組合是在公允價值基礎上進行管理和業(yè)績評價，因此不符合收取合同現(xiàn)金流量的特征，也不符合既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價值變動賺取差價，應將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。
3、 正確答案 :
甲公司的會計處理正確。
理由：該項國債如果發(fā)生公允價值變動，其公允價值變動由A公司承擔，因此可以認定甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項國債所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該筆國債。
4、 正確答案 :
甲公司對該金融工具的分類不正確。
理由：甲公司需償還的負債金額100萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權益工具的數(shù)量隨著其權益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，該金融工具應當劃分為金融負債。
5、 正確答案 :
(1)對已確認資產(chǎn)的公允價值變動風險進行套期，甲公司應將其劃分為公允價值套期。
(2)賣出套期保值。
理由：甲公司為了回避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨資產(chǎn)數(shù)量相等、交割日期相同或相近以該資產(chǎn)為標的的期貨合約，當該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨資產(chǎn)的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨資產(chǎn)的交易進行保值。
6、 正確答案 :
(1)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
會計處理原則：企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。
(2)2022年度應確認的服務費用=(25-2-2)×10×19×1/3=1330(萬元)。
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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫
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