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【案例分析】

甲、乙、丙、丁、戊和庚公司均為上市公司，2020年發(fā)生的與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：

1.甲公司為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某支債券到期時(shí)，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出（如因市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時(shí)出臺(tái)的政策），則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.乙公司預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期債券和長(zhǎng)期債券，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金，其中較大比例的投資合同存續(xù)期均超過3年。乙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)。乙公司對(duì)負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率。乙公司將該投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

假定甲、乙公司投資的債券的合同現(xiàn)金流量特征均為對(duì)本金及未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

資料二：

丙公司于2020年發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定丙公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。丙公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為權(quán)益工具。

資料三：

戊公司為庚公司的母公司，為激勵(lì)員工，決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2020年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，戊公司與戊公司100名高級(jí)管理人員和庚公司20名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：戊公司向簽訂協(xié)議的120名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年；符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以按每股3元的價(jià)格購買1股戊公司普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料一，分別判斷甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

2.根據(jù)資料二，判斷丙公司對(duì)該金融工具的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

3.根據(jù)資料三，判斷戊公司和庚公司的股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期，目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的資金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件。

或：甲公司應(yīng)當(dāng)將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：乙公司持有金融資產(chǎn)用以收取合同現(xiàn)金流量，同時(shí)在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)。即乙公司的業(yè)務(wù)模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)兩者來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2、正確答案：

丙公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：因轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作丙公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。

3、正確答案：

（1）戊公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

理由：戊公司是結(jié)算企業(yè)，并以其自身權(quán)益工具結(jié)算。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

（2）庚公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

理由：庚公司是接受服務(wù)企業(yè)，且無結(jié)算義務(wù)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

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