2023年高級會計師考試案例分析2.22
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乙公司2021年度發生了以下與股權投資相關的交易：
2021年5月31日，乙公司與其母公司大順集團簽訂協議，以定向增發2000萬股乙公司普通股(每股面值1元)作為對價收購大順集團下屬子公司發達公司80%的有表決權股份。收購完成后，乙公司對發達公司董事會進行重組，7名董事中5名由乙公司委派，發達公司所有生產經營和財務管理重大決策須由2/3以上董事表決通過。當日，乙公司股票價格為每股5元，發達公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3200萬元，可辨認凈資產公允價值為3600萬元。乙公司定向增發股票過程中發生傭金及手續費100萬元。
2021年6月30日，乙公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有對發達公司的實質控制權。當日，乙公司股票價格為每股6元，發達公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3400萬元，可辨認凈資產公允價值為3800萬元。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
1.根據上述資料，指出乙公司收購發達公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由;如果屬于企業合并，指出屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。
2.根據上述資料，計算乙公司在合并日(或購買日)應確定的長期股權投資金額;簡要說明乙公司增發股票的面值總額與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法。
3.根據上述資料，簡要說明乙公司在定向增發股票過程中支付的傭金及手續費的會計處理方法。
【正確答案】
1、正確答案 :
①乙公司收購發達公司股份屬于企業合并。
理由：收購完成后，乙公司在發達公司董事會中擁有2/3以上董事，發達公司所有生產經營和財務管理重大決策須由2/3以上董事表決通過，乙公司擁有實質控制權。
②該項企業合并屬于同一控制下的企業合并。
理由：乙公司及發達公司在合并前后均受大順集團最終控制。
③合并日為2021年6月30日。
理由：2021年6月30日，乙公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有實質控制權。
2、正確答案 :
①乙公司在合并日應確定的長期股權投資金額=3400×80%=2720(萬元)。
②定向增發股票的面值總額2000萬元與長期股權投資金額2720萬元之間的差額720萬元計入資本公積(股本溢價)。
3、正確答案 :
乙公司定向增發股票過程中發生的傭金及手續費100萬元應抵減股票的溢價發行收入。
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