2021年高級會計師考試案例分析12.6
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【案例分析】
W公司為一家非國有控股主板上市公司，該公司的業務包括：互聯網視頻、影視制作與發行、智能終端、大屏應用市場、電子商務、互聯網智能電動汽車等。公司內部控制評價工作組在評價過程中，發現的有關內部控制體系建設的問題如下：
（1）關于組織形式。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的所有問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司的最大風險承受度，并對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制部門，負責制定內部控制手冊并經批準后組織實施。
（2）關于工程項目控制。為控制公司的運營成本,降低工程造價，在工程項目招標過程中，嚴格遵守低價者中標的策略。
（3）關于研究與開發控制。為增強公司研發力量，建議采用下列控制措施：①規范研發項目的審批流程，重大研究項目由研發總監和總經理審議批準后實施；②組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員參與研究成果的評審和驗收；③對具有重大創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品的性能。
（4）關于合同管理控制。正式對外訂立的合同，由財務總監或其授權代理人簽名或加蓋財務專用章。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分別指出資料（1）至資料（4）中存在的不當之處，并逐項說明理由。
【正確答案】
資料（1）中：
不當之處一：董事會對內部控制建設中的所有問題作出決策的表述不當。
理由：董事會對內部控制建設中的重大問題作出決策，并非對所有問題作出決策。
不當之處二：經理層確定公司的最大風險承受度的表述不當。
理由：董事會確定公司的最大風險承受度。
資料（2）中：
不當之處：在工程項目招標過程中，嚴格遵守低價者中標的策略的表述不當。
理由：公司應當擇優選擇具有相應資質的承包單位和監理單位。
資料（3）中：
不當之處一：規范研發項目審批流程，重大研發項目由研發總監和總經理審議批準后實施的表述不當。
理由：重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。
不當之處二：組織直接參與研究工作、熟悉研發內容的核心人員參與研究成本的評審和驗收的表述不當。
理由：企業應當組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收。
或：違背了不相容職務相分離的要求。
不當之處三：對具有重大創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場的表述不當。
理由：研究成果的開發應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。
資料（4）中：
不當之處：正式對外訂立的合同，由財務總監或其授權代理人簽名或加蓋財務專用章的表述不當。
理由：正式對外訂立的合同，應由企業法定代表人或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。
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