2021年高級會計師考試案例分析12.5

來源：東奧會計在線責編：xwj2021-12-04 09:10:32

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【案例分析】

ABC會計師事務所具有證券審計資格，2020年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司（均為上市公司）的2019年度內部控制審計業務，并于2020年3月份對上述上市公司出具了內部控制審計報告。有關情況如下：

（1）甲公司。甲公司于2019年3月通過并購實現了對戊公司的全資控股，交易前甲公司與戊公司不存在關聯方關系，甲公司在收購后已將戊公司納入了2019年度內部控制建設與實施的范圍。ABC會計師事務所在2020年2月為甲公司提供了內部控制審計服務，對甲公司各類內部控制目標的實施作出了全面評價。

（2）乙公司。ABC會計師事務所在了解乙公司的內部控制時發現以下問題：①該公司所有的銷售業務談判均吸收財會、法律專業人員參加，并形成完整的書面記錄；②銷售部門負責應收款項的催收，財會部門負責辦理資金結算，內部審計部門負責監督款項回收。

（3）丙公司。ABC會計師事務所在檢查采購業務時發現，丙公司委托第三方代為銷售P產品，自2019年2月起，P產品70%新增的客戶由關聯方A公司代為銷售，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設立初期為規范關聯交易行為就已經制定了關聯交易內部控制制度，并將其納入《丙公司內部控制手冊》，但丙公司在財務報表附注中未披露任何關聯方及關聯方交易的信息，ABC會計師事務所認定該關聯方交易存在內部控制制度重大運行缺陷。

（4）丁公司。丁公司為商業銀行，ABC會計師事務所在對丁公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進行信用等級審核，按照客戶信用等級確定貸款金額。但有幾筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度（金額重大），丁公司副行長解釋這幾筆短期借款的借款人均為行長的親屬，是由行長親自審批的。該缺陷影響了丁公司財務報表的真實可靠，ABC會計師事務所以此為依據出具了相應的內部控制審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷資料（1）和（2）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并簡要說明理由。

2.根據資料（3），針對丙公司關聯方交易存在的內部控制制度重大運行缺陷，說明ABC會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。

3.針對資料（4），說明ABC會計師事務所應出具何種類型的審計報告，并說明理由。

案例分析