2021年高級會計師考試案例分析12.7
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【案例分析】
豐馳公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，公司按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，建立并實施內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下：
（1）控制目標。會議確定公司內部控制的目標是保證經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果。
（2）內部環境。內部環境是基礎，內部環境包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。會議一致通過了優化內部環境的決議，包括：公司設立股東大會、董事會、監事會和經理層，董事會對股東大會負責，依法行使企業的經營決策權；監事會對董事會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。
（3）風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，進行風險識別、評估和應對。由于外部環境超出了企業的控制范圍，所以企業評估風險不需要考慮外部風險。
（4）控制活動。會議明確公司應從以下方面強化控制措施：①建立健全授權審批制度，預算內采購金額在1萬元以下的，由采購經理審批；1萬元以上、10萬元及10萬元以下的，由采購經理和財務經理共同審批；10萬元以上的由總經理審批；②加強財產日常管理制度，貴重資產采用雙重保險門保險箱儲存，由兩人分開持有鑰匙和密碼。
（5）信息與溝通。會議要求公司運用信息技術加強信息與溝通，及時、準確地收集、傳遞與內部控制有關的信息，確保信息在企業內部進行有效溝通。建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全體管理人員。
（6）內部監督。會議強調重視內部監督，包括日常監督和專項監督。審計委員會負責監督內部控制的有效實施，以合理保證內部控制目標的實現。日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，在報告中揭示存在的內部控制缺陷，并將發現的重要問題及時送達治理層。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，判斷該公司董事會會議形成的上述決議中存在哪些不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】
正確答案：
（1）控制目標方面：內部控制目標定位于保證經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果的決議不恰當。
理由：內部控制的目標不僅包括合理保證經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果，還包括資產安全、促進企業實現發展戰略的目標。
（2）內部環境方面：監事會對董事會負責的決議不恰當。
理由：監事會對股東（大）會負責。
（3）風險評估方面：由于外部環境超出了企業的控制范圍，所以企業評估風險不需要考慮外部風險的決議不恰當。
理由：風險評估需要考慮與實現控制目標相關的風險，雖然外部環境超出了企業的控制范圍，但仍然要考慮外部環境中的風險。
（4）控制活動方面：
采購金額在10萬元以上的，由總經理審批的觀點不恰當。
理由：對于大額資金的支付業務，企業應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
（5）信息與溝通方面：建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全體管理人員的決議不恰當。
理由：建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，應當傳達至全體員工。
（6）內部監督方面：
①審計委員會負責監督內部控制的有效實施，以合理保證內部控制目標的實現的決議不恰當。
理由：內部控制目標的實現需要企業董事會、審計委員會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責，而非僅審計委員會的責任。
②日常監督和專項監督應當形成書面報告，在報告中揭示存在的內部控制缺陷，并將發現的重要問題及時送達治理層的決議不恰當。
理由：發現的重要問題應當能及時送達至治理層和經理層。
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