2021年高級會計師考試案例分析11.3
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，基于公司戰略目標，公司準備積極實施海外并購，甲公司經綜合分析認為，市價/銷售收入適合用于對并購對象乙公司的估值，市價/銷售收入相關數據如下表所示：
2020年乙公司的銷售收入為8000萬元。根據盡職調查報告顯示，確認的乙公司收購對價為9億元。
財務總監表示，所需收購對價9億元中的8億元可以進行外部融資，其余1億元從公司當前利潤留存中抽調，由于當前產品成本控制不盡理想，造成部分資源浪費，收購乙公司后，公司資金愈加緊張，建議對甲公司明星產品A產品的成本費用進行差異分析。
2021年3月，生產A產品2000000件，領用直接材料50000000千克，材料實際單價為50元/千克，直接材料標準用量為24千克/件，標準價格為52元/千克。
要求：
1.運用可比交易分析法：
（1）計算可比交易的市價/銷售收入平均值；
（2）計算乙公司的評估價值。
2.運用可比交易分析法的估值結果，從甲公司的角度，判斷是否應進行并購，并說明理由。
3.計算A產品的直接材料成本差異、直接材料價格差異和直接材料數量差異，并指出主要應從哪方面控制成本差異，說明理由。
4.分別指出直接材料標準用量和標準單價的制定部門。
【正確答案】
1、正確答案 ：
（1）可比交易的市價/銷售收入平均值=（12+13+14.5+13.2+13.6）/5=13.26
（2）乙公司的評估價值=13.26×8000=106080（萬元）≈10.61（億元）
2、正確答案 ：
從甲公司的角度來看，應該進行并購。
理由：因為乙公司的評估價值10.61億元高于并購對價9億元，所以應該進行并購。
3、正確答案 ：
（1）直接材料成本差異=50000000×50-2000000×24×52=4000000（元）=400（萬元）
直接材料價格差異=（50-52）×50000000=-100000000（元）=-10000（萬元）
直接材料數量差異=（50000000-2000000×24）×52=104000000（元）=10400（萬元）
（2）主要應從直接材料的數量差異方面進行控制。
理由：因為直接材料數量差異超過標準量，為超支差異，所以應從該方面進行控制。
4、正確答案 ：
直接材料標準用量一般由生產部門負責，會同技術、財務、信息等部門制定；
直接材料標準單價一般由采購部門負責，會同財務、生產、信息等部門制定。
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