2021年高級會計師考試案例分析11.2
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【案例分析】
甲公司為上市公司。2019年至2021年，甲公司及其子公司發生的有關交易如下：
資料一：
2019年1月1日，甲公司以銀行存款30500萬元從非關聯方購入乙公司60%的股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為50000萬元（與賬面價值相等）。
2021年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，購買其持有的乙公司40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通股數量按乙公司2021年3月31日經評估確認的可辨認凈資產公允價值為基礎確定。甲公司和乙公司股東大會于2021年1月20日批準上述協議。2021年3月31日，乙公司經評估確認的可辨認凈資產公允價值為62000萬元。經與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。
2021年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股股票購買乙公司40%股權的方案經相關監管部門批準。2021年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。
2019年1月1日至2021年6月30日，乙公司實現凈利潤9500萬元，在此期間未分配現金股利；乙公司因其他權益工具投資公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述事項外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。至2021年6月30日，甲公司所有者權益中，“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。
資料二：
A公司為甲公司的子公司。2020年1月1日，甲公司以銀行存款20000萬元從集團外部購入B公司80%的股權并能夠對B公司實施控制。購買日，B公司可辨認凈資產公允價值為24000萬元，賬面價值為20000萬元。2020年4月1日，A公司以賬面價值為21000萬元、公允價值為32000萬元的一項無形資產作為對價，取得甲公司持有的B公司80%的股權。當日，B公司相對于最終控制方而言的所有者權益為29000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一回答下列問題：
（1）判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明理由。
（2）計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易在合并財務報表中應調整的資本公積金額。
（3）計算2021年6月30日合并資產負債表應列示的商譽金額。
2.根據資料二，計算A公司取得B公司80%股權的初始投資成本，以及與付出對價差額的會計處理。
【正確答案】
1、正確答案 ：
（1）甲公司購買乙公司40%股權的交易為購買少數股東權益。
理由：甲公司已于2019年1月1日購買了乙公司60%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制，表明乙公司成為甲公司的子公司。2021年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權，控制權未發生變化，屬于購買少數股東權益。
（2）甲公司購買乙公司40%股權的成本=2500×10.5=26250（萬元），乙公司按購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值=50000+9500+1200=60700（萬元），其中40%股權對應的份額=60700×40%=24280（萬元），所以該交易在合并財務報表中應調減資本公積的金額=26250-24280=1970（萬元）。
（3）2021年6月30日合并資產負債表應列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）。
2、正確答案 ：
長期股權投資的初始投資成本=相對于最終控制方而言的所有者權益份額29000×80%+原購買日商譽（20000-24000×80%）=24000（萬元），其與付出對價賬面價值21000萬元之間的差額3000萬元應調增資本公積。
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