2021年高級會計師考試案例分析10.9
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【案例分析】
某企業生產甲、乙兩種產品，有關資料如下：
甲、乙兩種產品的成本資料
產品名稱 | 產量（件） | 單位直接材料和直接人工成本（元） |
甲產品 | 2000 | 125 |
乙產品 | 2500 | 190 |
該企業制造費用總額為750000元，按以下作業動因進行分配。有關資料如下：
針對作業成本法，財務部小王提出以下幾個觀點：
1.相較于傳統成本法的單一，作業成本法根據不同的作業動因將資源成本分配到作業，再根據不同的資源動因將作業成本分配到各個成本對象當中，大幅度提升了成本分配的準確性。
2.增值作業是企業作業成本控制的重點。
3.資源動因分析在于評價作業的有效性，作業動因分析在于評價作業的增值性。
財務部經理針對小王的觀點一一給予答復，并指出控制成本，不應當僅僅從產品制造環節把控，應從整個生命周期考慮，除關注產品制造環節成本控制外，還應當關注產品研發、產品設計以及產品銷售各環節發生的成本費用。
要求：
1.按照作業成本法計算甲、乙兩種產品的單位成本。
2.判斷財務部小王的幾個觀點是否正確，如不正確，請說明理由。
3.判斷財務部經理的觀點是否恰當，如不恰當，請說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
甲、乙兩種產品應分配的制造費用：
作業名稱 | 生產訂單 | 機器維修 | 質量檢驗 | 材料驗收 | 合計 |
作業成本（元） | 200000 | 300000 | 100000 | 150000 | 750000 |
作業量 | 1600 | 5000 | 2000 | 1500 | — |
分配率 | 125 | 60 | 50 | 100 | — |
甲產品分配的制造費用（元） | 125000 | 120000 | 25000 | 75000 | 345000 |
乙產品分配的制造費用（元） | 75000 | 180000 | 75000 | 75000 | 405000 |
甲產品單位制造費用=345000/2000=172.5(元/件)
甲產品的單位成本=172.5+125=297.5(元/件)
乙產品單位制造費用=405000/2500=162(元/件)
乙產品的單位成本=162+190=352(元/件)
2、正確答案 :
(1)觀點1不正確。
理由：作業成本法下，根據資源動因將資源成本分配到各個作業當中，再根據作業動因將各個作業成本分配到成本對象當中。
(2)觀點2不正確。
理由：非增值作業并非是企業生產經營所必需的，是不能為顧客帶來價值的作業，所以非增值作業是企業作業成本控制的重點。
(3)觀點3正確。
3、正確答案 :
不恰當。
理由：除關注產品制造環節成本控制外，還應當關注產品研發、產品設計、產品銷售以及售后服務各環節發生的成本費用。
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