2021年高級會計師考試案例分析10.10
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【案例分析】
甲公司為上海證券交易所主板上市公司，按照規定每年出具內部控制評價報告和內部控制審計報告。以下是甲公司內部控制建設和審計的有關情況：
(1)甲公司根據法人治理結構的要求，規定董事會對股東大會負責，依法行使企業的經營決策權，下設戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確規定戰略委員會的職責是審議批準職能部門擬定的企業發展戰略方案。
監事會對股東大會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作，下設發展規劃部、人力資源部、資產管理部、營銷部、采購部等，明確規定各職能部門的職責權限、人員編制、工作程序等。
(2)乙公司為甲公司全資控股的子公司，在內部控制中存在以下問題：
①乙公司受宏觀經濟增速放緩的影響，產品需求量下降，生產線使用率不高，產能過剩，產品滯銷。公司管理層決定加大促銷力度，全面實行賒銷制度，由此導致短時期內應收款項激增，收賬困難。
②乙公司固定資產在資產結構中所占比例很大，由于生產設備落后，生產的常規產品款式過時，缺乏競爭力。設備維護不力，導致多次發生安全事故。
③乙公司為了提高產品競爭力，按規定程序批準，決定對生產線進行更新改造，實現技術升級。為了加快工程進度，乙公司邀請了以前與其有合作關系的兩家施工企業洽談，指定了其中一家公司負責技術改造的工程建設。
(3)為有利于公司整改內控缺陷，A會計師事務所接受公司委托后，于上半年即進駐公司實施審計工作。公司要求注冊會計師對發現的所有控制缺陷進行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會和經理層當面溝通。注冊會計師在全面評價財務報告內部控制和非財務報告內部控制缺陷的基礎上，出具無保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料(1)中的做法是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。
2.根據《企業內部控制應用指引》的要求，逐項說明資料(2)中事項①至事項③可能產生的風險。
3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出資料(3)中是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并分別說明理由。
4.指出風險管理與內部控制的關系。
【正確答案】
1、正確答案 :
資料(1)存在不當之處。
不當之處：戰略委員會審議批準企業發展戰略方案不當。
理由：企業的發展戰略方案，經董事會審議通過后，報經股東(大)會批準實施。
2、正確答案 :
事項①可能產生的主要風險：a.銷售政策和策略不當，市場變化預測不準確，可能導致銷售不暢，經營難以為繼;b.客戶信用調查不到位，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。
事項②可能產生的主要風險：固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費。
事項③可能產生的主要風險：項目招標“暗箱操作”，存在商業賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案。
3、正確答案 :
資料(3)存在不當之處。
不當之處一：重大缺陷和重要缺陷必須以口頭形式與董事會和經理層當面溝通的表述不當。
理由：重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。
不當之處二：注冊會計師在全面評價財務報告和非財務報告內部控制缺陷的基礎上，發表審計意見的表述不當。
理由：注冊會計師僅對財務報告內部控制有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
4、正確答案 :
在我國內部控制規范體系下，加強內部控制是為了防范控制風險，促進企業發展目標實現，而風險管理目標也是促進企業實現發展目標，兩者都要求將風險控制在可承受的范圍以內。從這個意義上講，內部控制與風險管理不是對立而是協調統一的整體。
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