2020年高級會計師考試案例分析3.23
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【案例分析題】
甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）20×1年至20×3年發生的有關交易或事項如下：
（1）20×1年8月30日，甲公司宣告購買丁公司持有的乙公司60%的股權。購買合同約定，以20×1年7月31日經評估確定的乙公司凈資產價值52000萬元為基礎，甲公司以每股6元的價格定向發行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%的股權。
12月26日，該交易取得證券監管部門核準；12月30日，雙方完成資產交接手續；12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經營決策；該項交易后續不存在實質性障礙。
12月31日，乙公司可辨認凈資產以7月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為54000萬元（有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同）。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元；甲公司股票收盤價為每股6.3元。
20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關股份登記，當日甲公司股票收盤價為每股6.7元，乙公司可辨認凈資產公允價值為54000萬元；1月7日，完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認凈資產公允價值未發生變化。
該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。
甲公司與乙公司、丁公司在該項交易前不存在關聯關系。假定不考慮其他因素。
要求：
1.確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由。
2.說明甲公司為取得有關股權支付評估費、法律費以及發行股票支付的券商傭金應如何處理。
3.計算該項合并中應確認的商譽。
【正確答案】
1.甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。
理由：甲公司能夠控制乙公司的財務和經營決策，該項交易后續不存在實質性障礙。
2.甲公司為取得有關股權支付的評估費、法律費應計入當期管理費用，為發行股票支付券商傭金應沖減發行股票的溢價收入【沖減發行股票的資本公積——股本溢價】。
3.商譽=6000×6.3-54000×60%=5400（萬元）。
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