2020年高級會計師考試案例分析3.24
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【案例分析題】
P公司是一家專門從事礦產資源開發、生產和銷售的大型企業集團公司。2013年末P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司。2014年4月1日，甲公司向P公司支付現金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司凈資產賬面價值為7000萬元(此金額為當日乙公司所有者權益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值)。
其中：實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元；乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現的凈利潤為400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產賬面價值為28000萬元，其中：實收資本15000萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發生過交易事項。
1.2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：
(1)增加資本公積(資本溢價)200萬元；
(2)確認長期股權投資4200萬元。
2.2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：
(3)以乙公司凈資產賬面價值7000萬元為基礎確認少數股東權益2800萬元。
要求：
1.逐項判斷(1)至(3)項是否正確；如不正確，請說明理由。
2.計算甲公司合并日合并資產負債表中資本公積的金額。
【正確答案】
1.第(1)項會計處理正確。
第(2)項會計處理正確。
第(3)項會計處理正確。
補充：
個別財務報表會計分錄：
借：長期股權投資 4200
貸：銀行存款 4000
資本公積——資本溢價 200
2.應在合并日合并資產負債表中確定的資本公積，計算如下：
5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬元)
補充：
合并報表調整留存收益的會計處理：
借：資本公積 2100
貸：盈余公積 600
未分配利潤 1500
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