2020年高級會計師考試案例分析3.5
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【案例分析題】
甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。
(1)在2016年10月召開的2017年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發言要點如下：
總會計師：明年經濟形勢將更加復雜多變，“穩增長”是國有企業的重要責任。結合集團發展戰略，落實董事會對集團公司2017年經營業績預算的總體要求，即：營業收入增長10%，利潤總額增長8%。
A事業部經理：本事業部僅為特殊行業配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰略合作協議，確定未來三年內定制X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長8%的預算目標。
財務部經理：2016年4月至10月，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化;進一步強化全面預算的編制流程，使用預算編制更加科學合理。
采購部經理：若采購業務被批準列入2017年預算，為提高工作效率，采購業務發生時，無論金額大小，經采購部經理簽字后即可支付相關款項。
(2)加強全面預算的執行力度，強化預算分析，甲公司2016年預算分析情況如下表(金額單位：億元)。
| 項目 | 2015年度實際數 | 2016年預算目標值 | 2016年預計實際可完成值 | ||
| 金額或比率 | 較上年實際增減 | 金額或比率 | 較上年實際增城 | ||
| 營業收入 | 700 | 760 | 8.57% | 765 | 9.29% |
| 利潤總額 | 70 | 71 | 1.43% | 72 | 2.86% |
| 營業利潤率 | 10.00% | 9.34% | —— | 9.41% | —— |
| 資產總額 | 3000 | 3400 | 13.33% | 3600 | 20.00% |
| 負債總額 | 1800 | 2350 | 30.56% | 2550 | 41.67% |
| 資產負債率 | 60.00% | 69.12% | —— | 70.83% | —— |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據2016年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2017年營業收入及利潤總額的預算目標值，簡要回答預算目標確定應考慮的因素。
2.根據資料(1)，指出A事業部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。
3.根據資料(1)，簡要說明全面預算編制的流程。
4.根據資料(1)，判斷采購部經理的觀點是否正確，并簡要說明理由。
5.根據資料(2)，簡要說明預算分析的流程，指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進建議。
【正確答案】
1.2017年營業收入預算目標值=765×(1+10%)=841.50(億元)
2017年利潤總額預算目標值=72×(1+8%)=77.76(億元)
確定預算目標時，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素：①出資人對預算目標的預期;②以前年度實際經營情況;③預算期重大事項的影響;④企業所處發展階段的特點。
2.A事業部最適宜采用目標成本法。
理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，A事業部應按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。
3.全面預算的編制流程：下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執行。
4.采購部經理的觀點不正確。
理由：預算內的費用支出也需經相關程序審批后方可支付。
或：大額資金支出應實行集體決策或聯簽制度。
5.預算分析的流程包括：①確定分析對象;②確定重要性標準;③收集數據;④計算差異并分析引起差異的原因;⑤撰寫并上報分析報告。
甲公司存在的主要問題：
經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業利潤率下降，增收不增利。
財務狀況方面：資產、負債規模快速增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。
改進建議：降本增效，提高盈利能力;控制資產負債率，防范財務風險。
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