2020年高級會計師考試案例分析3.4
努力了不一定能夠成功，但不努力永遠不會有成功。大家應該嘗試去突破自己，勇敢地向前邁進。下面是2020年高級會計師案例分析題，大家快來練習一下吧！
【案例分析題】
甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業部及責任中心，為了進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。集團公司召開安排部署2017年度經營目標制定、預算安排及相關業績考核工作會議。有關的發言如下：
總經理：明年經濟形勢將更加復雜多變，將深化改革放在首位，強化預算管理，在企業戰略規劃和預測、決策的基礎上，安排好年度經營目標的制定，要求明年銷售收入要在1000億元的基礎上增長10%，根據公司財務測算的銷售利潤率為8%，規劃明年的目標利潤。
總會計師：要實現年度的目標利潤，各個事業部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各責任中心及相關事業部，在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要及可能分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。
財務部經理：公司要對各個事業部及責任中心對預算執行過程中和完成結果都要適時考核與評價，以便更好地實現企業戰略和預算目標，為實施和激勵提供依據。要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系。
投資部經理：加強對各投資中心的績效評價，對A投資中心采用關鍵指標法進行評價，既有結果類指標又有動因類指標。A投資中心平均有息債務800萬元、平均所有者(股東)權益1200萬元，息稅前利潤280萬元(營業利潤)，利息支出80萬元，企業所得稅稅率為20%，假設無其他調整事項。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據總經理的要求，計算甲公司2017年的年度銷售收入目標，采用比例預算法確定目標利潤額，簡要回答確定預算目標的確定原則。
2.根據總會計師的發言，指出公司采用的預算編制方法，并說明其主要優缺點。
3.根據財務部經理發言，簡述平衡計分卡指標設計的主要包括哪幾類指標。
4.根據投資部經理發言，計算A投資中心的投資資本回報率及凈資產收益率。并簡要說明動因類指標有哪些？
【正確答案】
1.甲公司2017年度銷售收入目標=1000×(1+10%)=1100(億元)
目標利潤=1100×8%=88(億元)
確定預算目標應遵循先進性、可行性、適應性、導向性、系統性原則。
2.公司采用的預算編制方法是零基預算法。
零基預算法的主要優點：一是以零為起點編制預算，不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內外部環境的變化，預算編制更貼近預算期企業經濟活動需要；二是有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。
零基預算法的主要缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業管理水平和相關數據標準準確性影響較大。
3.按照“平衡計分卡”思路，指標體系設計主要從四個維度來設計企業的年度經營指標體系，主要包括：財務類指標、客戶類指標、內部業務流程類指標與學習成長類指標。
4.A投資中心的投資資本回報率=[(280-80)×(1-20%)+80]/(800+1200)×100%=12%
A投資中心的凈資產收益率=[(280-80)×(1-20%)]/1200×100%=13.33%
動因類指標主要包括：資本性支出、單位生產成本、產量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度。
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