2019年高級會計師考試案例分析11.27
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案例分析題
甲公司為一家制造類企業，主要生產X、Y兩種產品。X、Y兩種產品均為標準化產品，市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略推進企業穩步發展。相關資料如下：
（1）隨著業務發展和生產過程的復雜化，甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大，且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小，甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。
2016年6月，X、Y兩種產品的產量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外，X、Y兩種產品制造費用的作業成本資料如下表所示：
作業名稱 | 作業成本（萬元） | 成本動因 | 作業量 | ||
X產品 | Y產品 | 合計 | |||
材料整理 | 200 | 人工小時（小時） | 100 | 60 | 160 |
機器運行 | 400 | 機器小時（小時） | 300 | 100 | 400 |
設備維修 | 100 | 維修小時（小時） | 50 | 50 | 100 |
質量檢測 | 150 | 質檢次數（次數） | 25 | 25 | 50 |
合計 | 850 | —— | —— | —— | —— |
（2）通過作業成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定通過作業成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），結合作業成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位制造費用，并指出作業成本法及傳統成本法下制造費用分攤標準的區別。
2.根據資料（2），結合目標成本法，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。
3.根據資料（1）和資料（2），結合上述要求1和要求2的計算結果，指出甲公司應重點加強哪種產品的成本管控，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
X產品的單位制造費用= Y產品的單位制造費用= 或：
X產品的制造費用= =550（萬元）
Y產品的制造費用= X產品的單位制造費用= Y產品的單位制造費用= =1.2（萬元）
區別：作業成本法下，制造費用根據多種作業動因進行分配；傳統成本法下，制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。
2、正確答案 ：
X產品的單位目標成本=1.85-0.20=1.65（萬元/臺）
Y產品的單位目標成本=1.92-0.25=1.67（萬元/臺）
應綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。
3、正確答案 ：
甲公司應重點加強Y產品的成本管控。
理由：Y產品的實際單位成本1.8萬元（單位制造費用1.2+單位直接成本0.6）大于目標成本1.67萬元。
X產品的實際單位成本1.5萬元（單位制造費用1.1+單位直接成本0.4）小于目標成本1.65萬元。
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