2019年高級會計師考試案例分析11.16
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案例分析題
甲公司為一家國有企業的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議，有關人員發言要點如下：
(1)市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優勢，實現公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品;②以15%的產品必要成本利潤率[(銷售單價-單位生產成本)/單位生產成本×100%]確定A、B產品的單位目標成本。
(2)財務部經理：根據傳統成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統成本法扭曲了成本信息，建議按作業成本法提供的成本信息進行決策。
(3)企業發展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環節所發生的全部成本。如果只考慮產品制造環節所發生成本，而不考慮價值鏈其他環節所發生成本。將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業發展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本(研發、設計等環節成本)分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本(銷售、售后服務等環節成本)分別為8元和12元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，依據目標成本法，分別計算A、B兩種產品的單位目標成本。
2.根據資料(2)，結合產品單位目標成本，指出在作業成本法下A、B兩種產品哪種更具有成本優勢，并說明理由。
3.根據資料(3)，結合作業成本法下的單位生產成本，分別計算A、B兩種產品的單位生命周期成本。
4.根據資料(1)至資料(3)，在不考慮產品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產品的財務可行性。
【正確答案】
1、正確答案 :
A產品單位目標成本=207/(1+15%)=180(元)
B產品單位目標成本=322/(1+15%)=280(元)
或：設A、B產品單位目標成本分別為X、Y,則
(207-X)/X=15%
解得：X=180(元)
(322-Y)/Y=15%
解得：Y=280(元)
2、正確答案 :
B產品更具有成本優勢。
理由：在作業成本法下，B產品的單位成本為275元，低于單位目標成本280元;而A產品的單位成本為220萬元，高于單位目標成本180元。
或：在作業成本法下，B產品的單位成本低于單位目標成本，而A產品的單位成本高于單位目標成本。
3、正確答案 :
A產品的單位生命周期成本=13+220+8=241(元)
B產品的單位生命周期成本=18+275+12=305(元)
4、正確答案 :
財務可行性判斷：
A產品單位銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務上不具有可行性。
B產品單位銷售價格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財務上具有可行性。
或：A產品單位利潤=207-241=-34(元)，在財務上不具有可行性;B產品單位利潤=322-305=17(元)，在財務上具有可行性。
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