2019年高級會計師考試案例分析11.13

來源：東奧會計在線責編：ZF2019-11-13 11:49:36

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案例分析題

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，主要從事電網調度、變電站、工業控制等自動化產品的研究、生產與銷售。2016年，甲公司發生的部分業務相關資料如下：

(1)甲公司為實現做強做大主業的戰略目標，對業務相似、地域互補的能源企業A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。

①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權轉讓協議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。

②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權轉讓手續，能夠對A公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元;除W固定資產外，A公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等;W固定資產賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元，甲公司為收購A公司發生并支付資產評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。

(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元;B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并報表中的賬面價值為7.2億元。

據此，甲公司在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。

(3)2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業合并取得C公司80%的有表決權股份，能夠對C公司實施控制;甲公司對C公司長期股權投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰略轉型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的有表決權股份，并辦理完畢股權轉讓手續;該日，C公司自2014年5月20日開始持續計算的凈資產賬面價值為3億元。股權出讓后，甲公司仍能對C公司實施控制。自2014年5月20日起至本次股權出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權股份。

據此，甲公司在個別財務報表中，將出售C公司部分股權取得的價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元確認為資本公積(股本溢價)。

(4)2016年10月10日，甲公司經批準發行優先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付);該優先股15年后將被強制贖回。

據此，甲公司將該優先股作為權益工具進行會計處理。

(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續上漲，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協議。甲公司開展的該套期保值業務符合《企業會計準則第24號——套期會計》有關套期保值會計方法的運用條件。

據此，甲公司將該套期保值業務劃分為現金流量套期進行會計處理。

(6)2015年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術人員授予股票期權，授予對象自2015年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可按約定價格購買公司股票。2015年末，甲公司以對可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按該股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用。2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場環境因素變化和公司激勵政策調整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權激勵計劃。

據此，甲公司在2016年末，不再將當期取得的與該股權激勵計劃有關的服務計入相關資產成本或當期費用，并將2015年已計入相關資產成本或當期費用的有關服務予以調整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，判斷甲公司與A公司的企業合并屬于同一控制下企業合并還是非同一控制下企業合并，并說明理由;指出甲公司合并A公司的合并日(或購買日)。

2.根據資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)長期股權投資的初始投資成本;指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由;確定合并日(或購買日)W固定資產反映在合并資產負債表中的金額。

3.逐項判斷資料(2)至資料(5)甲公司所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

4.根據資料(6)，判斷甲公司2016年所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

高會案例分析題