2019年高級會計師考試案例分析10.21
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案例分析題
甲單位是一家中央級科研事業單位，為認真貫徹落實財政部發布的《行政事業單位內部控制規范(試行)》的要求，于2018年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施單位內部控制體系建設。在專題會議上，單位管理層成員發言要點如下：
副院長：為確保單位內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。
業務部主任：財政部發布的《行政事業單位內部控制規范(試行)》對單位投資行為作了嚴格規范。但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，凡重大投資項目經業務部論證并直接報院長審批后即可實施。
審計部主任：內部控制評價是實施內部控制的重要環節。應當制定科學的內部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價方案報院長辦公會批準后實施。
法律事務部主任：財政部發布的《行政事業單位內部控制規范(試行)》對單位合同管理作了嚴格規范。我們單位應當加強對合同訂立的管理，對于所有的業務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險。
要求：根據財政部發布的《行政事業單位內部控制規范(試行)》，逐項分析判斷甲單位管理層上述成員的發言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。
【正確答案】
1.副院長的“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。
理由：內部控制建設是一項系統工程，需要單位領導層、管理層及內部各職能部門共同參與【或：需要單位全體員工共同參與】并承擔相應職責，而非僅由財務部就能完成的工作。
2.業務部主任的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報院長審批后即可實施”的觀點不當。
理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策【或：實行聯簽制度】。
3.審計部主任的“對單位經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價”和“對內部控制執行的有效性發表意見”的觀點不當。
理由：
(1)單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要業務事項進行評價。
(2)內部控制自我評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。
4.法律事務部主任的“對于所有的業務合同，都應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險”觀點不當。
理由：不符合重要性原則，對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同,應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。
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