2019年高級會計師考試案例分析9.24

來源：東奧會計在線責(zé)編：ZF2019-09-24 10:07:51

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案例分析題

甲公司為一家大型國有企業(yè)的全資子公司，主要從事塑料制品回收再利用和污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)，涵蓋江南、江北兩個區(qū)域市場，近年來，甲公司積極推進全面預(yù)算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

(1)甲公司的成本分配原則為資源——作業(yè)——成本對象。

(2)2019年初，甲公司對2018年的預(yù)算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2018年成本費用預(yù)算執(zhí)行情況如下表：

金額單位：億元

業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型	江南業(yè)務(wù)		江北業(yè)務(wù)		合計
業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型	預(yù)算金額	實際金額	預(yù)算金額	實際金額	預(yù)算金額	實際金額
塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)	10	9.8	8	8.1	18	17.9
污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)	20	20.8	16	15.5	36	36.3
合計	30	30.6	24	23.6	54	54.2

根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況表，財務(wù)部小王認為塑料制品回收再利用業(yè)務(wù)完成了預(yù)算目標，污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)未完成預(yù)算目標。

(3)甲公司2018年度營業(yè)收入為50億元，利潤總額為8億元。根據(jù)預(yù)測，2019年營業(yè)收入較2018年增長20%，營業(yè)收入利潤率預(yù)計較2018年增長1個百分點。

(4)甲公司將旗下的乙公司定位為“利潤中心”，擬采用投資資本回報率指標對乙公司進行業(yè)績評價。乙公司2018年平均資產(chǎn)總額為5000萬元，平均負債總額為3000萬元(均為有息負債，平均債務(wù)利息率為6%)，凈利潤為150萬元，適用的所得稅稅率為25%。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司采用的是哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。

2.根據(jù)資料(2)，判斷小王的預(yù)算執(zhí)行情況分析是否正確，如不正確，說明理由。

3.根據(jù)資料(3)，計算甲公司2019年的目標利潤總額。

4.根據(jù)資料(4)，計算乙公司的投資資本回報率。

高會案例分析題

【正確答案】

1.正確答案 :

(1)甲公司采用的是作業(yè)預(yù)算法。

(2)作業(yè)預(yù)算法的適用條件：適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。

2.正確答案 :

小王的預(yù)算執(zhí)行情況分析不正確。

理由：甲公司的業(yè)務(wù)分配不僅僅區(qū)分為塑料制品回收再利用和污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)，還應(yīng)該按照業(yè)務(wù)市場分為江南業(yè)務(wù)和江北業(yè)務(wù)，所以進行預(yù)算執(zhí)行情況分析時，應(yīng)該就江南塑料制品回售再利用業(yè)務(wù)、江南污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)、江北塑料制品回售再利用業(yè)務(wù)、江北污水環(huán)保處理業(yè)務(wù)四個板塊分別進行分析。

3.正確答案 :

預(yù)計甲公司2019年營業(yè)收入=50×(1+20%)=60(億元)

甲公司2018年營業(yè)利潤率=8/50=16%

預(yù)計甲公司2019年營業(yè)利潤率=16%+1%=17%

預(yù)計甲公司2019年目標利潤總額=60×17%=10.2(億元)

4.正確答案 :

利息費用=3000×6%=180(萬元)

投資資本回報率=(150+180)/5000×100%=6.6%。

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